Я ИП на ЕНВД. Какой налог я должна платить в ФСС? У меня есть один наемный работник.

Здравствуйте, я бы хотела узнать, сейчас у меня беременность 15 недель на учет в ЖК я встала до 12 недель в данное время я не работаю, уволилась еще до момента беременности на момент рождения ребенка мне будет 36лет, мужу 40лет он также работает но неофициально, на какое пособие мы можем рассчитывать и что нужно что бы его получить?

Добрый день!

Подскажите, пожалуйста, как лучше поступить в следующей ситуации:

На расчетный счет нашей организации поступают денежные средства от компаний заказчиков (юридические лица) за услуги, которые оказывают физические лица.

Мы выплачиваем вознаграждение этим физическим лицам за оказанные услуги.

Вопрос, как оформить это по бухгалтерскому учету, так чтобы мы платили только НДФЛ (13%) без оплаты остальных налогов (ЕСН, и т.п.).

Т.е. эти физические лица не являются сотрудниками нашей компании с одной стороны, но с другой стороны выполняют услуги, заказанные Заказчиками нашей компании. Получается, что наша компания является посредником (агентом) между Заказчиком (юридическое лицо) и Исполнителем (физическое лицо)

По решению суда мы возместили бывшему сотруднику моральный ущерб и оплатили госпошлину. Как отразить в налоговом и бухгалтерском учете операции.

Добрый день! Профессионалы, подскажите, что меняется в налогах с ФОТ в 2010 году? Страшилок ходит много, а как на самом деле? Будет ли получаться больше сумма налогов или просто перераспределятся ставки? Заранее спасибо.

Генеральный директор использовал автомобиль для поездки в личных целях. Пробег получился настолько большой, что незаметно разбить его по путевым листам за месяц нельзя. Как следует поступить в таком случае? Должен ли генеральный директор осуществлять какую-то компенсацию предприятию? Нужно ли снимать часть амортизации этого авто, уменьшающую налогооблагаемую прибыль? И если да, то как определить эту величину?

Насколько тщательно Вы отбраковываете документы, созданные без соблюдения правил оформления?

У нас в компании много проблем вызывают полученные доверенности: выписанные на сумму, а не на количество; текст частично написан от руки, частично напечатан и т.д.

Как Вы поступаете в этом случае? Просите переделать, если возможно; "закрываете глаза" или отправляете товарную накладную для проставления печати контрагента?

С 2010 года существенно увеличится объем сдаваемой отчетности (фонды и персонифицированный учет). Стало интересно, как будут у большинства пересмотрены штаты бухгалтерии.

Что будет увеличено: штат или зарплата уже работающих бухгалтеров? Или велика вероятность, что ни то, ни другое ))?

По моему мнению на малых предприятиях с небольшой численностью логичнее поднять зарплату бухгалтеру или часть работ отдать на аутсорсинг, а крупному – увеличить штат.

Кризис дал прикурить всем. Летом частично останавливали производство. Часть работников перешли на неполный рабочий день. Другие были отправлены на месяц в отпуск без сохранения заработной платы. И вот теперь при закрытии года у меня, как у бухгалтера, встал вопрос: предоставлять ли стандартный налоговый вычет работникам за тот полный месяц, который они были в отпуске без содержания, а значит не получили никакого дохода.

Несколько лет назад на Украине вышел еще один стандарт бухгалтерского учета о постоянных и временных разницах. По ним должен был заполнятся расчет, который необходимо предоставлять в налоговую инспекцию. Как Вы считаете, стоит ли пытаться объединять налоговый и бухгалтерский учет? Какие преимущества есть у предприятия и налоговых органов при внедрении этого стандарта?

Подскажите, насколько четко на Вашем предприятии соблюдаются стандарты бухгалтерского учета? Как Вы считаете, необходимо ли создавать резервы сомнительных долгов, резерв отпусков? Стоит ли начислять налог на прибыль в бухгалтерском учете (условный доход или убыток)? Насколько четко ведутся у Вас забалансовые счета?

В моей компании никогда не соблюдался лимит остатка наличности в кассе – сверхлимитную наличность мы не возвращали в банк и использовали по мере требования. В среднем мы превышали лимит в десять раз, так как разрешенная сумма была очень маленькая.

На протяжении 5 лет, в течение которых мы держали счет в двух банках, ни разу не было проверки.

Действительно ли так просто нарушить это правило и держать сверхлимитную наличность? С практической точки зрения, как часто нарушается данное требование?

Приходя на новое предприятие, первым долгом всегда старалась просить учетную политику. Однако сталкивалась с тем, что в основном она состоит из ряда стандартных фраз, описывающих метод амортизации ОС, метод списания запасов и т.д.

Насколько продуманная учетная политика на Вашем предприятии? Как Вы считаете, стоит ли придавать ее разработке большое значение или нет?

Покупая бухгалтерскую программу, имеешь стандартный набор функций и отчетов. Часто в процессе работы возникает необходимость адаптировать программу непосредственно под деятельность предприятия и анализа ряда показателей.

Для этого некоторые организации берут в штат программистов. С одной стороны, это очень удобно, так как в любое время можно прибегнуть к его помощи и получить срочную консультацию. Но иногда, несмотря на хороший уровень его знаний, есть необходимость обращаться в компанию-разработчика данной программы.

Получается, что предприятие платит дважды: зарплату штатному программисту и за консультационные услуги.

Что же выгодней для предприятия? Брать программиста или работать с компанией-разработчиком?

У нас водители при заполнении путевых листов не расписывают маршрут, а пишут фразу «по городу и области». В прессе очень много говорится о том, что маршрут должен быть обязательно описан конкретно, а не общими фразами. Но очень сложно повлиять на водителей и заставить их выполнять это требование. Не сталкивались ли Вы, как проходит проверка путевых листов налоговиками? Стоит ли предпринимать серьезные меры для правильного оформления путевых листов?

В каждой работе есть интересные задачи, есть и рутина, которую, несмотря ни на что, тоже нужно выполнять.

Как правильно распределить участки между сотрудниками, чтоб нагрузка была одинаковая и на всех участках в одинаковой пропорции присутствовали интерес и рутина?

На нашем предприятии участок приход услуг и основные фонды никому не нравится, здесь большая текучесть кадров, так как никто не хочет заниматься сбором документов.

На нашем предприятии с недавнего времени существует финансовый отдел, настраивающий управленческий учет. Однако процесс настройки затягивается, так как руководством не сформулированы четкие задачи: какую информацию они хотят получить на выходе.

Подскажите, на какие вопросы отвечает управленческий учет на Вашем предприятии, какую информацию Вы им предоставляете?

Не сказала бы что я вполной мере прочувствовала все неприятности кризиса, поэтому и его ухход в небытие скорее всего тоже не почувствую. Интересно было бы узнать мнение специалистов с перечислением симптомов выздоравления нашей экономики. Объясните человеческим языком

«Единая Россия» вышла с предложением законопроекта, который даст губернаторам власть погашать из своего бюджета долги по зарплате и выходным пособиям тех предприятий, которые находятся в их регионе. Органы исполнительной власти станут кредиторами, в случае банкротства предприятий. Проблема невыплат во многих регионах сейчас очень актуальна. Здесь правда возникает и другой вопрос о возможности таких выплат органами власти.

Получили письмо из ИФНС, что у нас недоимка по налогу на имущество 37 копеек. Тот факт, что «вылезли» копейки недоимки по налогу, который исчисляется и уплачивается целым рублем, я даже не обсуждаю – налоговая нас «радует» еще и не такими открытиями.
Я о другом. Затраты налоговой инспекции на это письмо составили (примерно): бумага плюс тонер – 1 рубль, конверт – 14 рублей, услуги почты – 2 рубля. Итого, чтобы востребовать с налогоплательщика недоимку по налогу в 37 копеек, ИФНС потратила 17 рублей бюджетных денег! Где логика?

Когда сотрудник отчитывался по затратам в командировке, предоставлял документы, то я случайно заметила, что номера чеков за постель отличаются на единицу. То есть это чеки за постель не с разных поездов, а полученные у одного и того же проводника, при чем сразу. Как Вы считаете, можно ли такие чеки проводить или нет?

На нашем предприятии документы, прежде чем попасть в бухгалтерию, могут проходить через руки менеджеров, водителей, работников склада. В результате часть из них регулярно теряется. И поскольку процесс работы налажен так, что заинтересованы в наличии полного комплекта документов только бухгалтера, то только нам приходится заниматься повторным сбором, который забирает много времени.

Подскажите, как на Ваших предприятиях осуществляется документооборот? Существует ли какая-либо ответственность за потерю документов?

С января следующего года мы переходим на "упрощенку". Сегодня заключили договор с клиентом, выписали счет (с НДС). Оплата также будет осуществлена в этом году. А вот услуга будет оказана в следующем году, когда мы уже не будем являться плательщиками НДС.

Каковы действия бухгалтера в данной ситуации? Я знаю, что на момент оплаты мы выставим счет-фактуру на аванс и эта сумма пройдет в декларации по НДС за IV квартал. А что делать в седующем году? Как выставлять акт выполненных работ - с НДС или без? Сможем ли мы возместить НДС с аванса в будущем году? И сдавать ли в этом случае декларацию по НДС в I квартале следующего года?

На нашем предприятии мы часто пользуемся, например, услугами транспортных компаний, которые нам оказывают услуги по доставке сырья и материалов, необходимых на производство. Часто в своих счёт-фактурах они пишут в наименовании товара просто "выполнение услуг". Сначала мы просто принимали такие документы, пока не столкнулись с бухгалтерской проверкой. Нам отказали в налоговом вычете. Надо было писать не просто выполнение услуг, но также и каких услуг. В данном случае транспортных. А указывать номер договора в документах обязательно или можно обойтись и без этого?

Не так давно мы на предприятии столкнулись с выбором способа на ретро - скидки, то есть тех скидок, которые предоставляются уже на реализованные товары. Нам надо выбрать из трёх вариантов только один. Первый заключается в том, что мы можем уменьшить стоимость реализованного товара. Потом ещё можно с нашего покупателя списать часть задолжности нам. И ещё можно использовать способ, как премия нашему покупателю. Что выгоднее?

Каждый раз, как приходит налоговая проверка, нас требуют подтвердить наши нематериальные расходы, в особенности расходы на рекламу. Обычно мы стараемся иметь всё, что нужно и даже не нужно для этого. Прежде всего, это договора, оплата, рекламные образцы, каталоги, фотографии. Но каждый раз у разных проверяющих появляются разные требования. Есть ли определённый список документов, какой должен быть на этот случай? И ещё, необходимо ли составлять бюджет по планируемым расходам на рекламу на год?

На нашем предприятии мы последнее время часто стали пользоваться привлечением к работе специалистов из сторонних организаций. У нас прошло большое сокращение штата, и оставшийся персонал не всегда справляется с работой. Привлечение сторонних организаций для нас обходится значительно дешевле, если бы мы не сократили штат. Свои работники этого же профиля у нас тоже есть, но их мало. А при налоговых проверках к привлечению таких рабочих налоговики относятся очень щепетильно.

В недавнем времени Центральный Банк издал очередное указание в адрес банков. Оно касается того, что банкам теперь будет запрещено указывать в рекламных буклетах и прочих атрибутах величину процентных ставок по рекламируемому вкладу. Я не финансист, а автоматизатор - мотивацию данного указания не нашла.

За всю жизнь работы на разных предприятиях я сталкивалась с разными формами выдачи заработной платы. Это было получение зарплаты по ведомости в кассе бухгалтерии. Также нам выдавали зарплату в конвертах, каждому свою. И потом мы получали зарплату в банкоматах по заработной карточке. Только на последнем месте работе, каждому сотруднику перед перечислением денег в банк, стали выдавать подробные распечатки, в которых указывалось на что и сколько начислено денег. Обязательны ли такие распечатки при получении зарплаты?

Вопрос о НДФЛ. Существует много писем Минфина о том, что траты на проведение банкетов и корпоративных праздников не нужно облагать НДФЛ, так как нельзя выяснить, кто сколько съел или выпил. Потому такие доходы не являются персонифицированными. Однако в НК говорится, что все доходы можно персонифицировать.

В своей практике Вы не облагаете НДФЛ такие доходы?

Каждый Новый Год мое руководство составляет список подарков в Центральный Банк, налоговую и т.д. Мы знаем, кто что пьет, чем увлекается. Периодически водим «наших друзей» в рестораны, дабы они закрыли на что-то глаза. До взяток, правда, пока не доходило.

А какие у Вас отношения с контролирующими органами? Доходило ли дело до взяток (если да, то если не секрет – какие суммы)?

В теории очень много слышала об обязательном составлении планового бюджета на следующий год для организации. На мой взгляд, такое планирование необходимо крупным компаниям или при разработке стратегий расширений, а при стабильной работе небольшое предприятие может все вопросы решать в рабочем порядке. Как по вашему мнению, необходимо ли планирование финансовых потоков? И составляют ли плановые бюджеты в Вашей организации?

У меня возник вот еще какой вопрос: допустим, есть "лишние" деньги (пусть 50000). Хочу вложить их в развитие своего ООО. Как это правильно оформить? Я их принесу в банк и прошу зачислить на р/с? Но тогда это будет доход (у меня усно/доходы)? И как это отразить в отчетности? Буду ли я и с этой суммы платить какую-нибудь мзду государству?

С этого года разрешено брать к вычету НДС с авансов. Также разъяснено, как оформлять счет-фактуру на аванс. Необходимо указать наименование товаров, количество и цену. А если аванс был частичный? На курсах сказали, что этот вопрос нормативно не урегулирован и поэтому это потенциально спорный момент при приеме к вычету НДС по частичной предоплате. В этом году я еще не работала с такими документами и стало интересно, а как же правильно этот счет-фактуру оформлять?

На мой взгляд, в наименовании товаров можно указать «частичная предоплата», а в стоимостных графах указывать суммы полученного аванса. А как делаете вы?

Когда я пришла работать на предприятие, сотрудники финансового отдела на тот момент уже прошли курсы МСФО. Но в процессе работы им ни разу не понадобились эти знания. Поделитесь, изучал ли кто-нибудь международные стандарты, и пригодились ли они Вам?

Широкими бухгалтерскими знаниями не обладаю, поэтому обращаюсь к специалистам в этой сфере. Знаю, что пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет составляет 40% от оклада. А отчисления с этих 40% есть в ПФ? И другой вопрос: на мое место взяли нового сотрудника, если ему повысят оклад, то мне повысят пособие?

Довольно-таки длительное время назад (может лет пять-щесть), моя компания сменила наименование, ликвидировав себя со старым именем и зарегистрировав с новым. ИНН остался тот же.

И вот однажды приходит нам уведомление, что все наши счета заморожены, в связи с тем, что мы не платим налоги.

При разборе оказалось, что все, что мы платили за последние полгода ни с того, ни с сего начало начисляться на компанию со старым именем, которая должна была быть ликвидирована. Причем до этого все было нормально.

Когда в налоговой мы показали официальное письмо из налогового органа о ликвидации компании со старым наименованием, то представитель наконец-то поверил нам и сказал список документов, которые нам надо подготовить, чтобы урегулировать ситуацию.

Вот мой вопрос – почему, если налицо ошибка налоговой, мы должны готовить дополнительный пакет документов? Почему не могут разобраться сами?

На нашем предприятии акты сверок с контрагентами делаются бухгалтерами раз в три месяца. И, несмотря на то, что необходимо такие акты делать раз в месяц, нет возможности делать их чаще, так как на это уходит масса времени.

Все просто, когда подписывается наш акт. А когда присылается вариант контрагента, у которого стоит своя программа, и схема построения сильно отличается, то достаточно сложно сравнивать акты.

Подскажите, как налажена процедура сверки с контрагентами у Вас? Кому это поручено: бухгалтерам или менеджерам? Как часто Вы сверяетесь?

Часто бывает, что по результатам отчетного периода декларация получается убыточная. Скажите, Вы предпочитаете делать ее искусственно прибыльной и платить минимальный налог, чтоб не конфликтовать с налоговой инспекцией, или составляете ее абсолютно соответствующей учету и отстаиваете свои права в налоговой?

      В любой организации ежедневно составляется масса документов, приказы и письма, отчетность и договора и многое другое. Как, где и насколько долго надо хранить и как списывать подобные документы?   

   Сначала несколько слов о сроках хранения бухгалтерских документов, все сроки для обязательного хранения бухгалтерских документов определены специальными нормативными, а также и законодательными актами. Все действующие сегодня сроки обязательного хранения бухгалтерских и хозяйственных документов установленные соответствующими законами и правилами Российской Федерации, чётко определены, имеющейся у руководителей необходимостью периодически получать доступ к информации о хозяйственной деятельности предприятия, а также в соответствии с конституционным правом любого гражданина иметь данные о своих правах и обязанностях.

         Закон о бухучете содержит посвященную срокам хранения документов статью, № 17, но в тоже время дает совсем немного информации по этому поводу. Например, сохранность первичных документов учета, отчетность бухгалтерскую и регистры бухгалтерского учета, закон требует в течение пяти лет. Но, оговаривая при этом, что в отношении документов учетной политики, этот срок начинается с года, идущего за тем, в котором эти документы были использованы последний раз при составление бухгалтерской отчетности.

      В остальных вопросах, Закон о бухучете отсылает нас к архивному законодательству. А если конкретнее, то к Перечню типовых документов, которые образуются во время деятельности организации, с указанием всех сроков их хранения. В этом перечне есть сроки хранения, прочти всех документов, которые могут появиться в процессе работы организации. При этом срок хранения бухгалтерских документов по Перечню, равняются пяти годам. Именно столько требуется хранить бухгалтерскую отчетность, первичные и кассовые документы, а также приемо-сдаточные акты и тому подобное. При этом сроки хранения начинаются с 1 января года, который следует за прекращением использования документа (пункт 2.9) перечня.

      В законодательстве также конкретно определено, как и где надо хранить бухгалтерскую документацию. А определены порядок доступа к документам и ответственные лица. Согласно пункту 6.2 Положения о документах и обороте документов в бухгалтерском учете, учетные регистры, первичные документы и бухгалтерские балансы и отчеты можно хранить в архивах организаций, или в бухгалтерии в закрывающихся шкафах. А бланки по строгой отчетности неоходимо хранить в сейфах или металлических шкафах.

      Отвечает за хранение документов главный бухгалтер лично. И он может принять решение выдать подобные документы работникам подразделений предприятия или нет. За невыполнение предписанных правил хранения всех бухгалтерских документов, предусмотрена административная, и налоговая ответственность. Отсутствие регистров бухгалтерского учета и первичных документов, рассматривается как грубое нарушение правил учета и наказывается штрафом в размере от 5000 до 15 000 руб. Статья. 120 НК РФ.

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, облагаемой единым налогом на вмененный доход, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций.
Ставка единого налога установлена статьей 346.31 НК РФ в размере 15 процентов величины вмененного дохода.

При исчислении налоговой базы используется следующая формула расчета:
ВД = (БД х (N1 + N2 + N3) х К1 х К2), где
ВД - величина вмененного дохода;
БД - значение базовой доходности в месяц по определенному виду предпринимательской деятельности;
N1, N2, N3 - физические показатели, характеризующие данный вид деятельности, в каждом месяце налогового периода; K1, K2 - корректирующие коэффициенты базовой доходности.
Для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности (количество работников, включая самого индивидуального предпринимателя, площадь торгового зала, площадь обслуживания посетителей, количество транспортных средств, используемых для перевозки пассажиров и грузов) и базовая доходность в месяц.
В случае, если в течение налогового периода произошло изменение величины физического показателя, налогоплательщик при исчислении суммы единого налога учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором оно произошло.

Разберемся, с какого периода следует уплачивать единый налог на вмененный доход.
Из положения пункта 10 статьи 346.29 НК РФ следует, что для вновь зарегистрированного налогоплательщика, размер вмененного дохода за квартал, в течение которого была осуществлена его государственная регистрация, рассчитывается исходя из полных месяцев, начиная с месяца, следующего за месяцем указанной государственной регистрации.
Но данное положение распространяется только на вновь зарегистрированных налогоплательщиков, в связи с чем ранее зарегистрированные и осуществляющие предпринимательскую деятельность субъекты предпринимательства, переводимые на уплату единого налога на вмененный доход в течение налогового периода, обязаны рассчитать единый налог на вмененный доход исходя из полных месяцев начиная с месяца, в котором они стали осуществлять виды деятельности, подпадающие под обложение единым налогом.

Организации, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход, не являются плательщиками налога на имущество. В то же время, имущество, не используемое при ведении деятельности, осуществляемой на основании свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход, подлежит обложению налогом на имущество. Поэтому организации обязаны обеспечить раздельный учет имущества, используемого при осуществлении видов деятельности, облагаемых и не облагаемых единым налогом на вмененный доход.
В случае, если организация не может обеспечить раздельный учет имущества, поскольку использует его одновременно для всех видов деятельности, стоимость имущества, являющегося объектом обложения налогом на имущество предприятий, определяется пропорционально сумме выручки от реализации товаров (работ, услуг), полученной в процессе иной деятельности, в общей сумме выручки от реализации товаров (работ, услуг) организации.

А каким образом производится распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов при ведении торговой и неторговой деятельности, если не все виды деятельности переведены на уплату единого налога на вмененный доход? Согласно имеющимся на текущий момент разъяснениям при расчете расходов, понесенных при осуществлении торговой деятельности, следует использовать показатель валовой прибыли.
При определении показателя валовой прибыли необходимо руководствоваться пунктом 23 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденного приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н. Согласно этой норме показатель валовой прибыли определяется как разность показателей, отраженных в Форме № 2 бухгалтерской отчетности по строке 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» и 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг».

В общеустановленном порядке облагается налогами и реализация собственного имущества, поскольку в перечне сфер предпринимательской деятельности для плательщиков единого налога, приведенном в главе 26.3 НК РФ такой вид деятельности, как реализация собственного имущества, не предусмотрен.

При этом расходы, указанные выше, принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций статьями 264 НК РФ ч. II (1).

В соответствии с п. 4 ст. 264 НК РФ ч. II (1) к расходам организации на рекламу в целях относятся:
• расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;
• расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов
• расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

Расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, не указанные выше, осуществленные им в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ ч. II (1).

Согласно статье 11 НК РФ ч. I (1) институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

Определение "реклама" понимается для целей налогообложения в том значении, которое используется в Федеральном законе от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе" (далее - Закон N 38-ФЗ).

В соответствии со статьей 3 Закона N 38-ФЗ рекламой признается информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.

Если выполняются все перечисленные условия, то информацию о том или ином объекте можно считать рекламой этого объекта.

Таким образом налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения может относить на расходы все затраты на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети а также расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов без ограничения суммы расходов. А вот расходы на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, в том числе расходы на участие в выставках нормируются.

Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. При этом сумма налога по итогам налогового периода определяется индивидуальным предпринимателем самостоятельно.

Предприниматели, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

Сумма налога (авансовых платежей по налогу), исчисления за налоговый (отчетный) период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения Доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

Ранее исчисленные суммы авансовых платежей по налогу засчитываются при исчислении суммы авансовых платежей по налогу за отчетный период и суммы налога за налоговый период.

Уплата налога и авансовых платежей по налогу производится по месту жительства индивидуального предпринимателя.

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Квартальные авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Суммы налога зачисляются на счета органов Федерального Казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством РФ.

Материальные расходы должны учитываться налогоплательщиком в соответствии с перечнем расходов, указанных в ст. 254 НК РФ ч. II (1).

В соответствии с положениями выше названной статьи к материальным расходам, в частности, относятся следующие затраты налогоплательщика:
• на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);
• на приобретение материалов, используемых: для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку); на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели);
• на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию;
• на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;
• на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии;
• на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.

К работам (услугам) производственного характера относятся выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы.

К работам (услугам) производственного характера также относятся транспортные услуги сторонних организаций (включая индивидуальных предпринимателей) и (или) структурных подразделений самого налогоплательщика по перевозкам грузов внутри организации, в частности перемещение сырья (материалов), инструментов, деталей, заготовок, других видов грузов с базисного (центрального) склада в цеха (отделения) и доставка готовой продукции в соответствии с условиями договоров (контрактов);
• связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения (в том числе расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и других природоохранных объектов, расходы на захоронение экологически опасных отходов, расходы на приобретение услуг сторонних организаций по приему, хранению и уничтожению экологически опасных отходов, очистке сточных вод, формированием санитарно-защитных зон в соответствии с действующими государственными санитарно-эпидемиологическими правилами и нормативами, платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду и другие аналогичные расходы).

При этом стоимость материально-производственных запасов, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета сумм налогов, включаемых в расходы в соответствии с НК РФ ч. II (1), в данном случае без НДС), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением материально-производственных запасов.

В случае, если налогоплательщик в качестве сырья, запасных частей, комплектующих, полуфабрикатов и иных материальных расходов использует продукцию собственного производства, а также в случае, если в состав материальных расходов налогоплательщик включает результаты работ или услуги собственного производства, оценка указанной продукции, результатов работ или услуг собственного производства производится исходя из оценки готовой продукции (работ, услуг) в соответствии со ст. 319 НК РФ ч. II (1).

Сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов. В целях настоящей главы под возвратными отходами понимаются остатки сырья (материалов), полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг), частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или не используемые по прямому назначению.

Не относятся к возвратным отходам остатки материально-производственных запасов, которые в соответствии с технологическим процессом передаются в другие подразделения в качестве полноценного сырья (материалов) для производства других видов товаров (работ, услуг), а также попутная (сопряженная) продукция, получаемая в результате осуществления технологического процесса.

Возвратные отходы оцениваются в следующем порядке:
• по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если эти отходы могут быть использованы для основного или вспомогательного производства, но с повышенными расходами (пониженным выходом готовой продукции);
• по цене реализации, если эти отходы реализуются на сторону.

К материальным расходам для целей налогообложения приравниваются:
• расходы на рекультивацию земель и иные природоохранные мероприятия, если иное не установлено ст. 261 НК РФ ч.II (1);
• потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством Российской Федерации;
• технологические потери при производстве и (или) транспортировке. Технологическими потерями признаются потери при производстве и (или) транспортировке товаров (работ, услуг), обусловленные технологическими особенностями производственного цикла и (или) процесса транспортировки, а также физико-химическими характеристиками применяемого сырья;
расходы на горно-подготовительные работы при добыче полезных ископаемых, по эксплуатационным вскрышным работам на карьерах и нарезным работам при подземных разработках в пределах горного отвода горнорудных предприятий.

Считаем необходимым отметить, что налогоплательщику следует очень внимательно оценить свои расходы и определить их назначение. Дело в том, что данная формулировка материальных расходов больше относится к производственной деятельности, а такие виды деятельности, как, например, услуги или торговля как - будто не могут иметь эти расходы. Однако это далеко не так. Многие расходы, не поименованные напрямую в списке расходов главы 26.2 НК РФ ч. II (1) могут быть отнесены к материальным расходам налогоплательщика.

Что касается момента признания всех материальных расходов, то признаны они могут быть только после оплаты. А вот стоимость материалов и комплектующих изделий следует списывать на расходы в момент их передачи в производство (так рекомендовал нам МНС РФ, хотя в законе прямого указания на этот счет нет).

Индивидуальные предприниматели при определении объекта налогообложения учитывают все доходы, полученные от предпринимательской деятельности. При этом в составе доходов от предпринимательской деятельности индивидуальные предприниматели учитывают все поступления, как в денежной, так и в натуральной форме от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества, используемого в процессе осуществления предпринимательской деятельности, стоимость такого имущества, полученного на безвозмездной основе, а также иные доходы от предпринимательской деятельности, аналогичные доходам, установленным ст. 250 НК РФ «Внереализационные доходы».

При определении объекта налогообложения предприниматель уменьшает полученные доходы на следующие расходы:

• расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств и нематериальных активов, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств;

В целях применения упрощенной системы налогообложения расходы на приобретение основных средств и нематериальных активов принимаются в следующем порядке:
- в отношении основных средств, приобретенных в период применения упрощенной системы налогообложения, а также расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, произведенных в указанном периоде, - в момент ввода этих основных средств в эксплуатацию;
- в отношении приобретенных (созданных самим налогоплательщиком) нематериальных активов в период применения упрощенной системы налогообложения - с момента принятия этого объекта нематериальных активов на бухгалтерский учет;
- в отношении основных средств, приобретенных (сооруженных, изготовленных) налогоплательщиком до перехода на упрощенную систему налогообложения, а также приобретенных (созданных самим налогоплательщиком) нематериальных активов стоимость основных средств и нематериальных активов включается в расходы на приобретение основных средств в следующем порядке:
- в отношении основных средстви нематериальных активов со сроком полезного использования до трех лет включительно - в течение первого календарного года года применения упрощенной системы налогообложения;
- в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно: в течение первого календарного года применения упрощенной системы налогообложения - 50 процентов стоимости, второго календарного года - 30 процентов стоимости и третьего календарного года - 20 процентов стоимости;
- в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет - в течение 10 лет применения упрощенной системы налогообложения равными долями от стоимости основных средств.

При этом в течение налогового периода расходы принимаются по отчетным периодам равными долями.

Стоимость основных средств принимается равной остаточной стоимости этого имущества на момент перехода на упрощенную систему налогообложения.
При определении сроков полезного использования основных средств следует руководствоваться Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.02 № 1 в соответствии со статьей 258 НК РФ- Для тех видов основных средств, которые не указаны в этой Классификации, сроки их полезного использования устанавливаются предпринимателем в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей.

В случае реализации (передачи) приобретенных (сооруженных, изготовленных, созданных самим налогоплательщиком) основных средств и нематериальных активов до истечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение (сооружение, изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение, а также создание самим налогоплательщиком) в составе расходов (в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет с момента их приобретения (сооружения, изготовления, создания самим налогоплательщиком) предприниматель обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами и нематериальными активами с момента их учета в составе расходов на приобретение (сооружение, изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение, а также создание самим налогоплательщиком) до даты реализации (передачи) с учетом положений главы 25 НК РФ и уплатить дополнительную сумму налога и пени.

• расходы на приобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора;

• расходы на патентование и (или) оплату правовых услуг по получению правовой охраны результатов интеллектуальной деятельности, включая средства индивидуализации;

• расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, признаваемые таковыми в соответствии с пунктом 1 статьи 262 НК РФ;

• расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);
Расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных), произведенные предпринимателем, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.

• арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество;

• материальные расходы.
Материальные расходы принимаются к учету в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 254 НК РФ. Подробно изложен в разделе «Учет расходов» - подраздел «Материальные расходы».

• расходы на оплату труда, выплату пособий по временной не трудоспособности в соответствии с законодательством РФ.

Расходы на оплату труда принимаются к учету в порядке, аналогичному предусмотренному ст. 255 НК РФ. Подробно изложен в разделе «Учет расходов» - подраздел «Расходы на оплату труда».

• расходы на все виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством РФ. Указанные расходы принимаются к учету в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 263 НК РФ. Подробно изложен в разделе «Учет расходов» - подраздел «Расходы на обязательное и добровольное страхование имущества», см. также разделы «Обязательное пенсионное страхование» и «Обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

• суммы НДС по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретаемым налогоплательщиком и подлежащим включению в состав расходов в соответствии со статьей 346.17 НК РФ;

• проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, в том числе связанные с продажей иностранной валюты при взыскании налога, сбора, пеней и штрафа за счет имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьей 46 НК РФ.

Указанные расходы принимаются к учету в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 269 НК РФ. Подробно изложен в разделе «Учет расходов» -подраздел «Особенности отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам».

• расходы на обеспечение пожарной безопасности предпринимателя в соответствии с законодательством РФ, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности;

• суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и не подлежащие возврату предпринимателю в соответствии с таможенным законодательством РФ;

• расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством РФ;

• расходы на командировки, в частности на:
- проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;
- наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);
- суточные или полевое довольствие;
- оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;
- консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы;

• плату государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление документов. При этом такие расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке;

• расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги;

• расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, а также на публикацию и иное раскрытие другой информации, если законодательством РФ на налогоплательщика возложена обязанность осуществлять их публикацию (раскрытие);

• расходы на канцелярские товары;

• расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи;

• расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам относятся также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных;

• расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания;

• расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов;

• суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах.

• расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на суммы НДС по приобретаемым товарам), а также расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров;

• расходы на выплату комиссионных, агентских вознаграждений и вознаграждений по договорам поручения;

• расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию;

• расходы на подтверждение соответствия продукции или иных объектов, процессов производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, выполнения работ или оказания услуг требованиям технических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров;

• расходы на проведение (в случаях, установленных законодательством Российской Федерации) обязательной оценки в целях контроля за правильностью уплаты налогов в случае возникновения спора об исчислении налоговой базы;

• плата за предоставление информации о зарегистрированных правах;

• расходы на оплату услуг специализированных организаций по изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости (в том числе правоустанавливающих документов на земельные участки и документов о межевании земельных участков);

• расходы на оплату услуг специализированных организаций по проведению экспертизы, обследований, выдаче заключений и предоставлению иных документов, наличие которых обязательно для получения лицензии (разрешения) на осуществление конкретного вида деятельности;

• судебные расходы и арбитражные сборы;

• периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности);

• расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 264 НК РФ;

• расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации;

• расходы на обслуживание контрольно-кассовой техники;

• расходы по вывозу твердых бытовых отходов.
Данные расходы принимаются к учету в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 268 НК РФ. Подробно изложен в разделе «Учет расходов» - подраздел «Особенности определения расходов при реализации товаров».

Следует иметь в виду, что все вышеуказанные расходы принимаются при условии их соответствия критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ (см. раздел «Учет доходов и расходов», подраздел «Учет расходов»).

Расходы на оплату труда относятся налогоплательщиком единого налога в соответствии со ст. 255 НК РФ ч. II (1).

В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

К расходам на оплату труда в целях настоящей главы относятся, в частности:
• суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми у налогоплательщика формами и системами оплаты труда;
• начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели;
• начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;
• стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации коммунальных услуг, питания и продуктов, предоставляемого работникам налогоплательщика в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за непредоставление бесплатного жилья, коммунальных и иных подобных услуг);
• расходы на приобретение (изготовление) выдаваемых работникам бесплатно в соответствии с законодательством Российской Федерации предметов (включая форменную одежду, обмундирование), либо продаваемых работникам по пониженным ценам форменной одежды и обмундирования (в части стоимости, не компенсируемой работниками), которые остаются в личном постоянном пользовании работников. В таком же порядке учитываются расходы на приобретение или изготовление организацией форменной одежды и обуви, которые свидетельствуют о принадлежности работников к данной организации;
• сумма начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого на время выполнения ими государственных и (или) общественных обязанностей и в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о труде;
• расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством Российской Федерации, фактические расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно (включая расходы на оплату провоза багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) в порядке, предусмотренном действующим законодательством - для организаций, финансируемых из соответствующих бюджетов и в порядке, предусмотренном работодателем - для иных организаций, доплата несовершеннолетним за сокращенное рабочее время, расходы на оплату перерывов в работе матерей для кормления ребенка, а также расходы на оплату времени, связанного с прохождением медицинских осмотров;
• денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством Российской Федерации;
• начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией или ликвидацией налогоплательщика, сокращением численности или штата работников налогоплательщика;
• единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности) в соответствии с законодательством Российской Федерации;
• надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе начисления по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в тяжелых природно-климатических условиях;
• надбавки за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в районах европейского Севера и других районах с тяжелыми природно-климатическими условиями;
• расходы на оплату труда, сохраняемую в соответствии с законодательством Российской Федерации на время учебных отпусков, предоставляемых работникам налогоплательщика, а также расходы на оплату проезда к месту учебы и обратно;
• расходы на оплату труда за время вынужденного прогула или время выполнения нижеоплачиваемой работы в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации;
• расходы на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности, установленную законодательством Российской Федерации;
• суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации.

В случаях добровольного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) указанные суммы относятся к расходам на оплату труда по договорам:
• страхования жизни, если такие договоры заключаются на срок не менее пяти лет с российскими страховыми организациями, имеющими лицензии на ведение соответствующего вида деятельности, и в течение этих пяти лет не предусматривают страховых выплат, в том числе в виде рент и (или) аннуитетов, за исключением страховых выплат в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица;
• негосударственного пенсионного обеспечения при условии применения пенсионной схемы, предусматривающей учет пенсионных взносов на именных счетах участников негосударственных пенсионных фондов, и (или) добровольного пенсионного страхования при наступлении у участника и (или) застрахованного лица пенсионных оснований, предусмотренных законодательством Российской Федерации, дающих право на установление пенсии по государственному пенсионному обеспечению и (или) трудовой пенсии, и в течение периода действия пенсионных оснований. При этом договоры негосударственного пенсионного обеспечения должны предусматривать выплату пенсий до исчерпания средств на именном счете участника, но в течение не менее пяти лет, или пожизненно, а договоры добровольного пенсионного страхования - выплату пенсий пожизненно;
• добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников;
• добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты исключительно в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица.

Совокупная сумма платежей (взносов) работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников, добровольного пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается в целях налогообложения в размере, не превышающем 12 процентов от суммы расходов на оплату труда.

В случае изменения существенных условий договора страхования жизни, а также договора добровольного пенсионного страхования и (или) договора негосударственного пенсионного обеспечения в отношении отдельных или всех застрахованных работников (участников), если в результате таких изменений условия договора перестают соответствовать требованиям настоящего пункта, или в случае расторжения указанных договоров в отношении отдельных или всех застрахованных работников (участников) взносы работодателя по таким договорам в отношении соответствующих работников, ранее включенные в состав расходов, признаются подлежащими налогообложению с даты внесения таких изменений в условия указанных договоров и (или) сокращения сроков действия этих договоров и (или) сокращения сроков действия этих договоров либо их расторжения (за исключением случаев досрочного расторжения договора в связи с обстоятельствами непреодолимой силы, то есть чрезвычайными и непредотвратимыми обстоятельствами).

Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 3 процентов от суммы расходов на оплату труда.

Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты исключительно в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица включаются в состав расходов в размере, не превышающем 15 000 рублей в год, рассчитанном как отношение общей суммы взносов, уплачиваемых по указанным договорам, к количеству застрахованных работников.

При расчете предельных размеров платежей (взносов), исчисляемых в соответствии с настоящим подпунктом, в расходы на оплату труда не включаются суммы платежей (взносов), предусмотренные настоящим подпунктом;
• суммы, начисленные в размере тарифной ставки или оклада (при выполнении работ вахтовым методом), предусмотренные коллективными договорами, за календарные дни нахождения в пути от места нахождения организации (пункта сбора) к месту работы и обратно, предусмотренные графиком работы на вахте, а также за дни задержки работников в пути по метеорологическим условиям;
• суммы, начисленные за выполненную работу физическим лицам, привлеченным для работы у налогоплательщика согласно специальным договорам на предоставление рабочей силы с государственными организациями;
• в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, начисления по основному месту работы рабочим, руководителям или специалистам налогоплательщика во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации или переподготовки кадров;
• расходы на оплату труда работников - доноров за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемые после каждого дня сдачи крови;
• расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации - налогоплательщика, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), за исключением оплаты труда по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями;
• предусмотренные законодательством Российской Федерации начисления военнослужащим, проходящим военную службу на государственных унитарных предприятиях и в строительных организациях федеральных органов исполнительной власти, в которых законодательством Российской Федерации предусмотрена военная служба, и лицам рядового и начальствующего состава органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы, предусмотренные федеральными законами, законами о статусе военнослужащих и об учреждениях и органах, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы;
• доплаты инвалидам, предусмотренные законодательством Российской Федерации;
• расходы в виде отчислений в резерв на предстоящую оплату отпусков работникам и (или) в резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, осуществляемые в соответствии со ст. 324.1 НК РФ ч. II (1);
• другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором.

Что касается расходов на, выплату пособий по временной нетрудоспособности, то на эту статью расходов относится только та часть выплаченного пособия, которая выплачивается работодателем за счет собственных средств, в соответствии с Федеральным законом РФ от 31.12.2002 N 190-ФЗ «Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих у организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы»(3).

В соответствии с абз. 7 пп. 2 п. 1 ст. 146 БК РФ по нормативу 5 процентов от суммы единого налога распределяется в бюджет Фонда социального страхования Российской Федерации, А при уплате налогоплательщиком минимального налога 20 процентов от суммы минимального налога отчисляются в бюджет ФСС РФ. Таким образом, упрощенцы, хотя не являются плательщиками ЕСН, но средства в бюджет ФСС РФ от них все же поступают.

В соответствии со ст. 2 Закона РФ от 31.12.2002 N 190-ФЗ «Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих у организаций и индивидуальных предпринимателей , применяющих специальные налоговые режимы (3) гражданам, работающим по трудовым договорам, заключенным с организациями или индивидуальными предпринимателями, перешедшими на упрощенную систему налогообложения, пособие по временной нетрудоспособности (за исключением пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием) выплачивается за счет двух источников:
• средств Фонда социального страхования Российской Федерации, поступающих от единого налога организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения в части суммы пособия, не превышающей за полный календарный месяц одного минимального размера оплаты труда, установленного ФЗ «О минимальном размере оплаты труда» (8),
• средств работодателей - в части суммы пособия, превышающей один минимальный размер оплаты труда, установленный ФЗ «О минимальном размере оплаты труда» (8).

Исчисление пособия по временной нетрудоспособности, его назначение и выплата работникам осуществляется в соответствии с общими правилами, установленными нормативными правовыми актами о пособиях по государственному социальному страхованию, в частности Федеральным законом от 29.12.2006 № 255-ФЗ №Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию».

В соответствии с ФЗ «О минимальном размере оплаты труда» (8) (с последующими изменениями и дополнениями) минимальной размер оплаты труда в России с 1 сентября 2007 года равен 2300 рублей за один календарный месяц. С 1 января 2009 года минимальный размер оплаты труда будет равен 4 330 рублей месяц. При этом, данный минимальной размер оплаты труда применяется исключительно для регулирования оплаты труда, а также для определения размеров пособий по временной нетрудоспособности.

Считаем необходимым отметить, что согласно ст. 3 Федерального закона РФ от 31.12.2002 N 190-ФЗ «Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих у организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы организации и индивидуальные предприниматели, работающие по упрощенной системе налогообложения, вправе добровольно уплачивать в Фонд социального страхования Российской Федерации страховые взносы на социальное страхование своих работников на случай временной нетрудоспособности по тарифу 3 процента. При этом базу для исчисления такого страхового взноса предложено определять в соответствии с гл. 24 НК РФ ч. II (1).

В этом случае пособие по временной нетрудоспособности будет выплачиваться полностью за счет средств ФСС РФ.

Порядок уплаты этих страховых взносов определяется Постановлением Правительства РФ от 05.03.2003 № 144 «О порядке добровольной уплаты в Фонд социального страхования Российской Федерации отдельными категориями страхователей страховых взноов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством».

Указанные выше расходы принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций статьей 264 НК РФ ч.II (1).

При учете данных расходов следует помнить, что в соответствии с пп. 25 п.1 ст. 264 НК РФ ч. II (1) к таким расходам относятся расходы на почтовые, телефонные (в том числе мобильной связи), телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков, включая расходы на услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также информационных систем (СВИФТ, Интернет и иные аналогичные системы). К данным услугам также могут относиться расходы по передаче отчетности в электронном виде, а также через почтовое отправление в налоговые орган правомерен Письмо Минфина РФ от 09.10.2007 N 03-11-04/2/250).

В соответствии с п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ. То есть они должны быть обоснованными, документально подтвержденными и произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Итак, организации, переходящие на упрощенную систему налогообложения, уже в заявлении указывают остаточную стоимость имеющихся у них на балансе основных средств и нематериальных активов. Причем эта стоимость определяется по данным бухгалтерского учета. Кроме того, в соответствии с п. 3 ст. 4 Закона РФ «О бухгалтерском учете» (6), организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.

Таким образом, организация, перешедшая на УСН, продолжает вести учет основных средств и нематериальных активов, которые она имела на момент перехода на УСН в регистрах бухгалтерского учета. Вновь приобретенные основные средства организация, применяющая УСН, должна ставить на учет по правилам бухгалтерского учета с применением всех предусмотренных форм в соответствии с Постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 № 7 (12).
Это положение касается как организаций, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, так и организаций применяющих в качестве объекта налогообложения доходы.

При этом организация должна будет начислять амортизацию в бухгалтерском учете на свои активы. Начисление амортизации и определение остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов необходимо на протяжении всего срока работы организации по упрощенной системе налогообложения для контроля за величиной остаточной стоимости активов. Ведь организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, обязана будет перейти на общий налоговый режим, если по итогам налогового (отчетного) периода остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превысит 100 млн. рублей.

Что касается отнесения на расходы стоимости основных средств, то согласно п. 3 ст.346.16 НК РФ ч. II (1) расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств принимаются в особом порядке и отражаются в последний день отчетного (налогового) периода.

1. Если основное средство приобретено (сооружено, изготовлено) в период применения упрощенной системы налогообложения, то расходы на его приобретение будут признаны в полном объеме в момент ввода этого основного средства в эксплуатацию. Например, организация, применяющая в 2004 году УСН, приобрела в июне 2004 года основное средство- автомобиль стоимостью 165000 рублей, поставила его на учет и ввела в эксплуатацию в этом же месяце. Оплата автомобиля была осуществлена в июле 2004 года. В этом случае организация поставит в расходы сумму 165000 рублей в июле 2004 года.

2. Если основные средства приобретены налогоплательщиком до перехода на упрощенную систему налогообложения, то их стоимость включается в расходы на приобретение основных средств в следующем порядке:
• в отношении основных средств со сроком полезного использования до трех лет включительно - в течение первого календарного года применения упрощенной системы налогообложения;
• в отношении основных средств со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно: в течение первого календарного года применения упрощенной системы налогообложения - 50 процентов стоимости, второго календарного года применения упрощенной системы налогообложения - 30 процентов стоимости и третьего календарного года применения УСН - 20 процентов стоимости;
• в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет - в течение первых 10 лет применения упрощенной системы налогообложения равными долями от стоимости основных средств.

При этом в течение налогового периода расходы принимаются по отчетным периодам равными долями.

В соответствии с положениями п. 2.1 ст.346.25 НК РФ ч. II (1) стоимость основных средств, приобретенных до перехода на УСН, принимается равной остаточной стоимости этого имущества на момент перехода на упрощенную систему налогообложения по данным налогового учета в виде разницы цены приобретения (сооружения, изготовления, создания самой организацией) и суммы начисленной амортизации.

При определении сроков полезного использования основных средств следует руководствоваться «Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы», утвержденной Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 (10). Для тех видов основных средств, которые не указаны в этой Классификации, сроки их полезного использования устанавливаются налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций - изготовителей.

Например, организация перешла на УСН с 1 января 2003 года. На балансе организации стоят основные средства. Для удобства сведем данные в таблицу.

Рассмотрим каждое основное средство.

№1 - сумма 6000 рублей должна быть отнесена на расходы в 2003 году ежеквартально по 1500 рублей.

№ 2 - сумма 24 000 рублей должна быть списана на расходы в течение трех лет: 2003, 2004 и 2005 годов, при условии, что организация будет все эти годы работать по упрощенной системе налогообложения. В 2003 году будет отнесена на расходы сумма 12000 рублей (по 3000 рублей за каждый квартал года), в 2004 году - 7200 рублей (по 1800 рублей за каждый квартал года), в 2005 году - 2400 рублей (по 600 рублей за каждый квартал года).

№3 - сумма 459000 рублей может быть отнесена на расходы в течение 10 лет применения УСН, то есть в период 2003 - 2012 годы. При этом каждый год на расходы будет отнесена сумма 45900 рублей (по 11475 рублей за каждый квартал года).

Порядок признания расходов расходы в целях налогообложения УСН по нематериальным активам совпадает с порядком, установленном для основных средств

Затраты на ремонт объекта основных средств включаются в состав расходов, а затраты на модернизацию и реконструкцию относятся на увеличение первоначальной стоимости основных средств, если в результате реконструкции или модернизации произошло улучшение его нормативных показателей.

К сожалению, налоговым законодательством не установлено понятие «ремонт» и, соответственно, не определено, какие затраты являются расходами на ремонт.

Однако в п. 2 ст. 257 НК РФ даны определения достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации и техническому перевооружению основных средств. Поэтому при разграничении перечисленных выше понятий необходимо уточнить, к каким результатом они привели, то есть, были ли направлены на поддержание основного средства в рабочем состоянии, искоренение неисправностей в работе и изменились ли предназначение объекта, его технико-экономические показатели. Это позволит бухгалтеру определить характер работ.

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 346.16 все затраты на ремонт основных средств (даже арендованных) могут быть признаны в качестве расходов в целях налогообложения единым налогом, естественно, если ремонт документально подтвержден и оплачен.

При этом законодатель не уточнил, о каком ремонте идет речь в указанном пункте, что говорит о том, что он разрешил учитывать расходы на все виды ремонта. Этой позиции придерживается финансовое ведомство, в Письме от 18.10.2005 N 03-11-04/2/107 им указано, что в пп. 3 п. 1 ст. 346.16 Кодекса под ремонтом понимается как текущий, так и капитальный ремонт.

Также налогоплательщику необходимо обратить внимание, что если договором аренды не предусмотрено иное, то производить капитальный ремонт переданного в аренду имущества обязан арендодатель за свой счет. Данная норма содержится в ст. 616 НК РФ. Поэтому для признания арендополучателем затрат на ремонт арендованных основных средств в качестве расходов в целях налогообложения единым налогом необходимо прописать данное условие в договоре аренды.

Объектом налогообложения признаются:
- доходы;
- доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбор объекта налогообложения осуществляется самим, предпринимателем до начала налогового периода, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения. Объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно.

В случае изменения избранного объекта налогообложения после подачи заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения предприниматель обязан уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения. В течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения.

Если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов.
Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов. Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков.

В соответствии со ст. 346.17 НК РФ ч. II (1) расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.

Расходы на приобретение основных средств отражаются в последний день отчетного (налогового) периода.

Согласно ст. 346.16. НК РФ ч. II (1) «Порядок определения расходов» при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на перечисленные ниже расходы (далее мы подробно остановимся на перечисленных в данном списке расходах):
• расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств,
• расходы на приобретение нематериальных активов, а также создание нематериальных активов самим налогоплательщиком;
• расходы на приобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора;
• расходы на патентование и (или) оплату правовых услуг по получению правовой охраны результатов интеллектуальной деятельности, включая средства индивидуализации;
• расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки;
• расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных),
• арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое лизинг) имущество.
• материальные расходы,
• расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации,
• расходы на все виды обязательного страхования работников, имущества и ответсвтенности, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации (считаем необходимым отметить, что в состав этих расходов включаются страховые взносы в ПФ РФ, которые индивидуальный предприниматель уплачивает за себя).
• суммы налога на добавленную стоимость по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком и подлежащим включению в состав расходов,
• проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, в том числе связанные с продажей иностранной валюты при взыскании налога, сбора, пеней и штрафа за счет имущества налогоплательщика,
• расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с законодательством Российской Федерации, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности,
• суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и не подлежащие возврату налогоплательщику в соответствии с таможенным законодательством РФ,
• расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации,
• расходы на командировки, в частности на: проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы; наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами); суточные или полевое довольствие; оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов; консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы,
• плату государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление документов. При этом такие расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке,
• расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги,
• расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, а также на публикацию и иное раскрытие другой информации, если законодательством Российской Федерации на налогоплательщика возложена обязанность осуществлять их публикацию (раскрытие),
• расходы на канцелярские товары,
• расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи,
• расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам относятся также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных,
• расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания,
• расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов.
• суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
• расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (без НДС), а также расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров.
И другие расходы, в соответствии со статьей 346.16.

При этом, все расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ ч. II (1), то есть они должны быть экономически обоснованными, документально подтвержденными, а подтверждающие документы должны быть оформлены в соответствии с законодательством Российской Федерации. Кроме того, расходы должны быть произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно ст. 346.17 НК РФ ч. II (1) расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.

При этом также как и доходы, расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в рублях и пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному соответственно на дату осуществления расходов.

Формы документов для применения упрощенной системы налогообложения, включая заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения - форма № 26.2-1, утверждены приказом МНС России от 19.09.02 № ВГ-3-22/495 (см. приложение № 14).

По результатам рассмотрения заявления налоговый орган в месячный срок со дня регистрации заявления в письменной форме уведомляет предпринимателя о возможности либо о невозможности применения упрощенной системы налогообложения (формы уведомлений №№ 26.2-2 и 26.2-3, утвержденные МНС РФ от 19.09.2002 N ВГ-3-22/495 (см. приложение № 14).

Вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель, изъявивший желание перейти на упрощенную систему налогообложения, вправе подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения одновременно с подачей заявления о постановке на учет в налоговых органах. В этом случае право применения упрощенной системы налогообложения в текущем календарном году возникает с момента регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

Индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения, не вправе до окончания налогового периода (календарный год) перейти на традиционную систему налогообложения, за исключением случая, если по итогам налогового (отчетного) периода его доход превысит сумму 20 млн. рублей, скорректированную на коэффициент-дефлятор. Такой предприниматель считается перешедшим на традиционную систему налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено это превышение.

При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании традиционной системы налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах для вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. В этом случае предприниматель не уплачивает пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором он перешел на традиционную систему налогообложения (общий режим налогообложения).

Индивидуальный предприниматель обязан в письменной форме (рекомендованная форма сообщения № 26.2-5) сообщить в налоговый орган о переходе на традиционную систему налогообложения в течение 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода, в котором его доход превысил сумму 20 млн. рублей, скорректированную на коэффициент-дефлятор.

Индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения, вправе перейти на традиционную систему налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года (рекомендованная форма уведомления № 26.2-4), в котором он предполагает перейти на традиционную систему налогообложения.

Предприниматель, перешедший с упрощенной системы налогообложения на традиционную систему налогообложения, вправе вновь перейти на упрощенную систему налогообложения не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения.

Если объектом налогообложения являются доходы индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение таких доходов.

В случае, если объектом налогообложения являются доходы индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение таких доходов, уменьшенных на величину расходов.

Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами и расходами, выраженными в рублях. При этом доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов.

Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам в порядке, установленном ст. 40 НК РФ.

При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

Индивидуальный предприниматель, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, обязан уплачивать минимальный налог в случае, если сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

Сумма минимального налога составляет 1 процент налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со статьей 346.15 НК РФ. Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

Индивидуальный предприниматель, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых предприниматель применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом под убытком понимается превышение расходов над доходами, определяемыми в вышеуказанном порядке.

Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

Налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка.

Убыток, не перенесенный на следующий год, может быть перенесен целиком или частично на любой год из последующих девяти лет.

Если налогоплательщик получил убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущие налоговые периоды производится в той очередности, в которой они получены.

Предприниматель обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка.

Убыток, полученный предпринимателем при применении иных режимов налогообложения, не принимается при переходе на упрощенную систему налогообложения, так же как убыток, полученный при применении упрощенной системы налогообложения, не принимается при переходе на иные режимы налогообложения.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:
- оказание бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению;
- оказание ветеринарных услуг;
- оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;
- оказания услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках;
- оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, , предназначенных для оказания таких услуг.
- розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли. Для целей настоящей главы розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется;
- розничной торговли, осуществляемой через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети;
- оказание услуг общественного питания (за исключением оказания услуг общественного питания учреждениями образования, здравоохранения и социального обеспечения), осуществляемых при использовании зала обслуживания посетителей площадью не более 150 квадратных метров каждому объекту организации общественного питания. Для целей настоящей главы оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется;
- оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей;
- распространение и (или) размещение наружной рекламы;
- распространения и (или) размещения рекламы на автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах и прицепах-роспусках, речных судах;
- оказания услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь помещений для временного размещения и проживания не более 500 квадратных метров;
- оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов), а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей;
- оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для организации торговых мест в стационарной торговой сети, а также для размещения объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов) и объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей.

В ситуации, когда индивидуальный предприниматель на основании заключенного с другим предпринимателем гражданско-правового договора осуществляет деятельность, подпадающую под действие законодательства о едином налоге на вмененный доход, он является самостоятельным плательщиком единого налога на вмененный доход с вознаграждения, выплаченного за выполненную работу.

Таким образом, основным условием, необходимым для перевода налогоплательщиков на уплату единого налога на вмененный доход, является осуществление такими налогоплательщиками видов предпринимательской деятельности, определенных главой 26.3 Кодекса.

Однако при этом следует иметь в виду, что в отношении отдельных видов предпринимательской деятельности, подпадающих под действие единого налога на вмененный доход, законодателем установлены дополнительные условия и ограничения (по площади торгового зала, площади зала обслуживания посетителей, количеству используемых автотранспортных средств), соблюдение которых для налогоплательщиков, в целях применения единого налога, является обязательным.

При несоблюдении таких условий и ограничений налогоплательщики, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, предусмотренные статьей 346.26 Кодекса, не подлежат налогообложению единым налогом на вмененный доход.

С 2009 года на уплату единого налога на вмененный доход не переводятся:
1) индивидуальные предприниматели, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек. Среднесписочная численность сотрудников определяется в соответствии с Порядком заполнения и предоставления унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения (форма № П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников»), утвержденным Постановлением Росстата от 20.11.2006 № 69. Кроме того, необходимо учитывать работников, которые заняты в видах деятельности, не подлежащей переводу на ЕНВД (Письмо Минфина РФ от 29.10.2008 № 03-11-04/3/485).

2) индивидуальные предприниматели, перешедшие в соответствии с главой 26.2 НК РФ на упрощенную систему налогообложения на основе патента по видам предпринимательской деятельности, которые по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга переведены на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Законодательными актами субъектов с 1 января 2009 года должен быть предусмотрен перечень видов деятельности, по которым разрешается применение упрощенной системы налогообложения на основе патента. Если индивидуальный предприниматель не подал заявление на получения патента, он обязан уплачивать ЕНВД;

3) индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, указанные в подпунктах 13 и 14 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ, в части оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование автозаправочных станций и автогазозаправочных станций.

Если по итогам налогового периода налогоплательщиком допущено несоответствие требованиям, перечисленным в пункте 1 и 2, он считается утратившим право на применение системы налогообложения, установленной настоящей главой, и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, в котором допущено несоответствие указанным требованиям.

С плательщиков единого налога на вмененный доход не взимаются следующие налоги:
- Налог на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).
- Налог на добавленную стоимость (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
- Налог на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).
- Единой социальной налог (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

Кроме того, индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками ЕНВД, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации за своих работников и за себя.

Обязанность ведения бухгалтерского учета установлена Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" только в отношении организаций (п. 1 ст. 4 указанного Закона). Согласно п. 2 ст. 4 Закона граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством Российской Федерации.

Действующим налоговым законодательством не установлено специальных форм для учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Следовательно, такие индивидуальные предприниматели в соответствии с действующим законодательством не обязан вести бухгалтерский учет.

Плательщики ЕНВД, в том числе индивидуальные предприниматели, обязаны соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной формах, установленный в соответствии с законодательством Российской Федерации (п. 5 ст. 346.26 НК РФ).

Индивидуальные предприниматели, которые подлежат постановке на учет в качестве налогоплательщиков единого налога, подают в течение 5 дней со дня начала осуществления предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, заявление о постановке на учет по форме, утвержденной Приказом ФНС РФ от 14.01.2009 N ММ-7-6/5@, в налоговый орган:
- по месту жительства индивидуального предпринимателя - по видам предпринимательской деятельности, указанным в подпунктах 5, 7 (в части, касающейся развозной и разносной розничной торговли) и в подпункте 11 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ;
- по месту осуществления предпринимательской деятельности - по всем остальным видам деятельности.

Налоговый орган, осуществивший постановку на учет индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога, в течение пяти дней со дня получения заявления о постановке на учет выдает уведомление о постановке на учет индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога.

Снятие с учета налогоплательщика единого налога при прекращении им предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, осуществляется на основании заявления, поданного в налоговый орган в течение пяти дней со дня прекращения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом.

Объектом налогообложения при применении единого налога является вмененный доход.

Вмененный доход - потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке;

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1 и К2.

К1 - устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор, рассчитываемый как произведение коэффициента, применяемого в предшествующем периоде, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации в предшествующем календарном году, который определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством Российской Федерации. В 2009 году данный коэффициент равен 1,538.
К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля электронных табло, площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения, количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы, и иные особенности.

Значения корректирующего коэффициента К2 определяются для всех категорий налогоплательщиков представительными органами муниципальных районов, городских округов, законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга на период не менее чем календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно.

Налоговый период по ЕНВД - квартал

Уплата налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Форма налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности и порядок ее заполнения утверждены Приказом Министерства финансов РФ от 08.12.2008 № 137н

Прежде всего, определим, что считается доходами с точки зрения данного налогового режима.

Согласно ст.346.15 НК РФ ч. II (1) организации при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы:
• доходы от реализации товаров (работ, услуг), как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ ч. II (1)
• внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст.250 НК РФ ч. II (1)

Следует иметь в виду, при определении объекта налогообложения организациями не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ ч. II (1)

При этом в соответствии со ст. 346.17 НК РФ ч. II (1) датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

В случае возврата налогоплательщиком сумм, ранее полученных в счет предварительной оплаты поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав, на сумму возврата уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат.

Следует быть очень внимательными при прочтении выше названных статей главы 25 Налогового Кодекса РФ. В частности, согласно п. 1 ст. 251 НК РФ ч. II (1) при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления. Очевидно, что данный пункт не может иметь отношения к субъектам малого предпринимательства, применяющим УСН, ведь они не применяют метода начисления при определении своих доходов. Другими словами, авансы, полученные налогоплательщиком, следует признавать доходом для целей исчисления единого налога по дате получения этих авансов.

В соответствии с положениями ст. 346.18 НК РФ ч. II (1)
• доходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях, при этом доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному соответственно на дату получения доходов;
• доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам.

С 1 января 2009 года выбранный объект (выручка или доход) может меняться налогоплательщиком ежегодно.

Объект налогообложения может быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения." В течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения."

Таким образом, проработав в режиме одного объекта налогообложения – например, “доходов, уменьшенных на величину расходов” год, упрощенец может поменять его на другой режим налогообложения, в нашем случае на “доходы”. Поэтому к выбору объекта налогообложения необходимо подойти со всей ответственностью. Позволим себе дать некоторые рекомендации налогоплательщикам для выбора объекта налогообложения."

Прежде всего, следует оценить налоговую нагрузку, которую будет нести налогоплательщик, при каждом варианте объекта налогообложения."
"Естественно более привлекательным покажется вариант с меньшей налоговой нагрузкой. Однако не всегда выгодный нам первый взгляд вариант может оказаться действительно выигрышным. Советуем обратить внимание еще на тот факт, что при выборе варианта налогообложения «доходы» расходы налогоплательщика не учитываются при налогообложении, а значит, и не интересуют налоговые органы. Кроме того, в предлагаемом расчете не учтен один из вычетов, который предоставляется налогоплательщику, выбравшему в качестве объекта налогообложения «доходы»: оплата пособия по временной нетрудоспособности. В нашем материале будет подробнее рассмотрен вопрос вычетов в разделе, посвященном исчислению единого налога. Советуем Вам не выбирать объект налогообложения, прежде чем Вы подробно не ознакомитесь с данным налоговым режимом. Возможно, Вам будет полезен совет специалиста. Ведь, как уже говорилось выше, поменять объект налогообложения нельзя.

Поменять объект налогообложения налогоплательщик может только в случае, если он воспользуется положениями ст. 346.13 НК РФ ч. II (1) В соответствии с п. 7 ст. 346.13 НК РФ ч. II (1) налогоплательщик, перешедший с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения, вправе вновь перейти на упрощенную систему налогообложения не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения."

Таким образом, чтобы изменить объект налогообложения можно пойти по следующему пути: перейти на общеустановленную систему налогообложения, проработать в данном режиме один год, и после этого, перейти на упрощенную систему налогообложения, но выбрать при этом тот вариант объекта налогообложения, который вас устраивает.

Понятие неустойки определено в ст. 330 ГК РФ, согласно которой неустойка (штраф, пени) - это определенная денежная сумма, которую должник обязан уплатить за неисполнение или ненадлежащее исполнение им своих договорных обязательств. Эта сумма определяется в порядке, предусмотренном договором, условия которого были нарушены. Стороны могут установить любой порядок расчета пеней, который их устраивает.

Бухгалтерский учет штрафных санкций

В бухгалтерском учете сумма полученных штрафов за нарушение условий договоров в соответствии с п. 7 ПБУ 9/99 "Доходы организации", утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н, признается прочими доходами.

Соответственно сумма штрафов, уплаченных за нарушение договорных обязательств, учитывается в составе прочих расходов на основании п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № ЗЗн.

Штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, а также возмещения (возмещение) причиненных организации (организацией) убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником (организацией) (п. 10.2 ПБУ 9/99 и п. 14.2 ПБУ 10/99) в том отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником (п. 16 ПБУ 9/99).

Согласно п. 76 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, штрафы, пени и неустойки, признанные должником или по которым получены решения суда об их взыскании, относятся на финансовые результаты коммерческой организации и до их получения или уплаты отражаются в бухгалтерском балансе получателя и плательщика соответственно по статьям дебиторов или кредиторов.

В бухгалтерском учете организации полученные и уплаченные штрафные санкции отражаются с использованием счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчета "Расчеты по претензиям", следующими записями:

Д 91-2 "Прочие расходы" К 76-2 "Расчеты по претензиям" - отражена задолженность организации по уплате штрафов, пени и неустойки, признанных к уплате или по которым получены решения суда об их взыскании;
Д 76-2 "Расчеты по претензиям" К 91-1 "Прочие доходы" - отражены причитающиеся к получению суммы штрафов, пени и неустойки, признанные должниками или по которым получены решения суда об их взыскании.

Налоговый учет штрафных санкций

В целях налогового учета расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причененного ущерба включаются в состав внереализационных расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль на основании подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Согласно п. 3 ст. 250 НК РФ штрафы, пени и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, признанные должником или подлежащие уплате на основании решения суда, вступившего в законную силу, признаются в составе внереализационных доходов.

Нормами ст. 317 НК РФ предусмотрено, что при определении внереализационных доходов в виде штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба налогоплательщики, определяющие доходы по методу начисления, отражают причитающиеся суммы в соответствии с условиями договора. Подчеркиваем, что при этом неважно, будет, ли ваша организация предъявлять претензии своему партнеру и заплатит ли последний сумму штрафа.

Исходя из этого увеличение налогооблагаемой прибыли на сумму полученных штрафов и пеней зависит от того, как составлен договор, а именно: определена ли конкретно сумма штрафных санкций за нарушение договорных обязательств или уплата штрафов условиями договора не предусмотрена.

Если договор не предусматривает начисление штрафных санкций, то у организации не возникает внереализационных доходов для целей налогообложения прибыли (ст. 317 НК РФ).

При взыскании долга в судебном порядке обязанность по начислению этого внереализационного дохода у налогоплательщика возникает на основании решения суда, вступившего в законную силу (ст. 317 НК РФ).

Согласно подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ для внереализационных доходов в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств датой получения дохода признается дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда.

Система налогового учета формируется организациями самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, т. е. применяется последовательно от одного налогового периода к другому.

Порядок ведения налогового учета устанавливается организацией в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета.

Сумма санкций, начисленная по каждому хозяйственному договору, отражается в Регистре учета расчетов по штрафным санкциям. Там же указываются реквизиты договора, дата начисления штрафных санкций, порядок начисления санкций и их сумма.

Сумма штрафов и пеней, которая уменьшает налогооблагаемый доход текущего периода, отражается в Расчете-регистре сумм начисленных штрафных санкций за отчетный период. Эта сумма переносится в Регистр учета внереализационных расходов текущего периода.

В случае если условиями договора не установлен размер штрафных санкций, у организации-получателя не возникает обязанности для начисления внереализационных доходов по этому виду доходов в момент выставления претензии партнеру.

Такая обязанность возникнет на дату документального подтверждения партнером своего согласия уплатить штрафные санкции.

Рекомендуем в качестве такого документального подтверждения оформить соглашение, протокол или письмо соответствующего содержания. Оформленный таким образом документ будет служить основанием для отражения признанных штрафных санкций в качестве внереализационных доходов в целях налогообложения прибыли.

Следовательно, в рассматриваемой ситуации необходимо добровольное признание контрагентом-должником своей обязанности уплатить штрафные санкции за нарушение договорных обязательств.

В соответствии с п. 1 ст. 330 ГК РФ обязанность должника по уплате неустойки (штрафа, пени) кредитору наступает только при неисполнении или ненадлежащем исполнении обязательства по договору.

Неустойка — наиболее распространенный в хозяйственной деятельности способ обеспечения обязательств.

Обязанность уплаты неустойки может возникнуть, в том числе, в случае просрочки исполнения договорных обязательств.

Неустойка бывает двух видов - штраф и пеня.

Штраф представляет собой однократно взыскиваемую денежную сумму, которая может определяться как в виде твердо установленного абсолютного значения, так и виде процента (доли) от определенной величины.

Пеня - вид неустойки, исчисляемой непрерывно в течение определенного времени, конечная величина которого зависит от продолжительности временного периода.

Законом или договором может предусматриваться применение как одного из видов неустойки, так и обоих одновременно.

Как показывает практика, область применения договорной неустойки значительно шире, чем законной.

Примером законной неустойки является неустойка, предусмотренная п. 2 ст. 9 Федерального закона от 30.06.2003 № 87-ФЗ «О транспортно-экспедиционной деятельности» и взыскиваемая с перевозчика за нарушение установленного срока исполнения обязательств по договору транспортной экспедиции, если клиентом является физическое лицо, использующее услуги экспедитора для личных, семейных, домашних и иных нужд, не связанных с осуществлением клиентом предпринимательской деятельности.

Неустойку следует отличать от возмещения убытков (реального ущерба, упущенной выгоды).

Обращаем ваше внимание, что на основании ст. 15 ГК РФ по претензии можно требовать возмещения не только реального ущерба, но и упущенной выгоды.

Реальный ущерб - это расходы пострадавшей стороны на восстановление поврежденного имущества.

Упущенная выгода - неполученные доходы, которые пострадавшая сторона получила бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы ее право не было нарушено.

Между неустойкой и убытком существует определенная взаимосвязь.

Лицо, право которого нарушено, может требовать полного возмещения причиненных ему убытков, но только если законом или договором не предусмотрено возмещение убытков в меньшем размере. При этом следует иметь в виду, что право на возмещение ущерба может возникнуть как из договорных отношений, так и в результате неправомерных действий лица.

При взыскании с нарушителя штрафов или пеней он возмещает убытки только в части, не покрытой этой неустойкой (п. 1 ст. 394 ГК РФ). Исключения из этого правила могут быть предусмотрены только договором или законом. Следует обратить внимание, что сам по себе факт подписания договора означает возникновение обязанности контрагента уплачивать штрафные санкции при наступлении соответствующих обязательств.

Вместе с тем подтверждение наступления таких обстоятельств, обусловленных неисполнением (ненадлежащим исполнением) контрагентом своих обязательств по договору, должен быть признан им добровольно или подтвержден решением суда, вступившим в законную силу.

Это означает, что право на получение штрафных санкций, предусмотренных в договоре, возникает после признания стороной, нарушившей свои обязательства, факта их неисполнения или ненадлежащего исполнения, что должно быть оформлено подписанием обеими сторонами соответствующего документа (в частности, соглашения).

Соглашение о неустойке должно быть совершено в письменной форме независимо от формы заключения основного обязательства. При этом несоблюдение письменной формы влечет недействительность соглашения о неустойке (ст. 331 ГК РФ). Однако если основное обязательство, согласно требованию закона, должно быть нотариально заверено или подлежит государственной регистрации, то данное требование на соглашение о неустойке не распространяется.

Если подлежащая уплате неустойка явно несоразмерна последствиям нарушения обязательства, то она может быть уменьшена, но только на основании решения суда.

Как правило, соглашение о неустойке формулируется отдельным пунктом в основном договоре. В случае если стороны впоследствии придут к соглашению об уплате неустойки в размере меньшем, чем это было предусмотрено в договоре, то такое соглашение должно быть оформлено письменно в виде дополнения к договору. В противном случае налоговые органы могут поставить вопрос о включении организацией в целях налогообложения прибыли суммы, определенной в соответствии с условиями договора, независимо от размера фактически полученных средств.

На основании п. 20 постановления Пленума ВС РФ от 12.11.01 № 15 и Пленума ВАС РФ от 15.11.01 № 18 "О некоторых вопросах, связанных с применением норм Гражданского кодекса РФ об исковой давности" к действиям, свидетельствующим о признании долга и, следовательно, основания для его возникновения, может относиться, в частности, признание претензии.

В том случае, если контрагент не согласен с претензией, штрафные санкции могут быть взысканы через суд. При взыскании долга в судебном порядке обязанность по начислению этого внереализационного дохода у организации-получателя возникает на основании решения суда, вступившего в законную силу.

Отметим также, что признание штрафных санкций должником не означает их реального получения.

В рассматриваемой ситуации организация (продавец или покупатель, другие контрагенты), которая понесла убытки из-за нарушения условий договора недобросовестным партнером, вправе предъявить ему претензию в письменной форме.

Претензионный порядок - это форма досудебного урегулирования споров. При этом одна сторона сделки обращается к другой стороне с требованием об изменении, исполнении или расторжении договора, о возмещении убытков, уплате неустойки или применения иных мер гражданско-правовой ответственности.

Претензию оформляют в произвольной форме. Но при этом она должна содержать следующие сведения:
— указание на то, какое обязательство нарушено партнером, со ссылкой на соответствующие нормы законодательства;
— определение требований, предъявляемых к нему в связи с этим;
— сумма претензии и ее расчет;
— определение срока рассмотрения претензии и ответа на нее.

Обычно срок рассмотрения претензии определен условиями договора. В противном случае согласно ст. 314 ГК РФ ответ на претензию должен быть дан в течение 7 дней после ее получения.

К претензии должны прилагаться подтверждающие документы: нотариально заверенные копии договора, счета-фактуры, платежные документы, акты, сертификаты и т. д.
Документом, подтверждающим направление претензии, может быть квитанция или иной почтовый документ об отсылке заказного письма с уведомлением о вручении либо второй экземпляр претензии с отметкой контрагента о ее получении (входящий номер, дата, печать и подпись должностного лица).

Если организация учитывает доходы и расходы в целях налогообложения прибыли кассовым методом, штрафные санкции за нарушение договорных обязательств признаются в налоговом учете только после их получения (погашения), как это установлено нормами ст. 273 НК РФ. Это означает, что датой получения штрафных санкций за нарушение договорных обязательств является в данном случае день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу.

Напомним, что кассовый метод имеют право применять только те организации, у которых в среднем за предшествующие 4 квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж не превысила 1 млн руб. за каждый квартал.

Что касается порядка исчисления и уплаты НДС по полученным штрафным санкциям за нарушение договорных обязательств, то необходимо отметить, что действующая редакция гл. 21 НК РФ не дает прямого указания на необходимость уплаты НДС с указанных сумм.

Тем не менее позиция налоговых органов о необходимости уплаты НДС со штрафных санкций основана на расширительном толковании подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ, согласно которому налоговая база по НДС "увеличивается на суммы полученных за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг)".

Разъяснения налоговых органов сводятся к тому, что именно последняя фраза приведенной выше нормы позволяет им исчислять НДС с суммы полученных штрафных санкций за нарушение договорных обязательств, которые, по их мнению, непосредственно связаны с оплатой товаров (работ, услуг).

Однако такая позиция налоговых органов не находит поддержки у судей арбитражных судов. Президиум ВАС РФ в Постановлении от 05.02.2008 N 11144/07 по делу N А55-3867/2006-22 пришел к выводу, что суммы неустойки как ответственности за просрочку исполнения обязательств, полученные обществом от контрагента по договору, не связаны с оплатой товара в смысле упомянутого положения Налогового кодекса РФ, поэтому обложению НДС не подлежат.

Учетная политика – это комплексный документ, касающийся, однако, только одного аспекта организации учетного процесса – методологии учета. Следует помнить, что пунктом 3 ст. 6 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон) и статьей 314 НК РФ определены перечни документов, утверждаемых либо одновременно с учетной политикой, либо как приложения к ней. Он включает в себя:

• рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
• формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
• порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;
• правила документооборота и технологию обработки учетной информации;
• порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета;
• формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов.

Исходя из сложившейся практики, рабочий план счетов, как правило, утверждается в качестве приложения к учетной политике. Приложением к ней в силу требования закона выступают и формы регистров налогового учета. Остальные же названные документы чаще утверждаются в качестве самостоятельных локальных нормативных актов. Это связано с тем, что по традиции учетная политика вместе с рабочим планом счетов, обеспечивающим ее реализацию, утверждается на каждый финансовый год перед его началом. В то же время график документооборота, формы первичных учетных документов, порядок проведения инвентаризации и иные аналогичные «системные» документы, применяемые из года в год, не меняются, а лишь при необходимости корректируются.

Лицом, ответственным за разработку учетной политики организации, является ее главный бухгалтер (п. 2 ст. 7 Закона) или иное лицо, на которое в соответствии с законодательством РФ возложено ведение бухгалтерского учета (п. 4 ПБУ 1/2008).
Утверждается учетная политика внутренним распорядительным документом организации (п. 3 ст. 6 Закона, п. 12 ст. 167 НК РФ) – это, как правило, приказ или распоряжение ее руководителя. Аналогичными документами вводятся в действие и иные документы, утверждаемые вместе с ней.

Не секрет, что на практике сотрудники налоговых органов требуют представления им учетной политики на следующий год одновременно с представлением годовой отчетности за предыдущий год. Однако следует помнить, что в законодательстве такое требование не содержится, поэтому выполнять его налогоплательщик не обязан – представить в налоговый орган без его специального требования налогоплательщик может только в виде своей доброй воли.

Самой известной и проработанной концепцией управления по KPI является Сбалансированная система показателей ( BSC), поэтому в дальнейшем мы будем опираться на подходы, определенные ею.

Компании по-разному подходят к внедрению управления бюджетом и KPI. Многие делают это разрозненно, так как заказчиком системы бюджетного управления выступает обычно финансовый директор, а системы KPI - другие топ-менеджеры, начиная от заместителя директора по стратегии и вплоть до генерального директора.

Если KPI и бюджеты обособлены и не рассматриваются в качестве единой системы, у компании неизбежно возникают две основные проблемы, связанные с разрывом между стратегическими целями и текущей деятельностью:

1. Противоречивость целевых значений долгосрочных KPI и плановых показателей годового (мастер-) бюджета.

При “оцифровке” (установлении целевых значений) выбранных KPI не остается документа, наглядно показывающего взаимосвязь бюджетных статей и KPI одновременно и на уровне компании, и на уровне подразделений - центров ответственности. Кроме того, поскольку годовые бюджеты строятся обычно “от достигнутого” и нацелены на достижение краткосрочных финансовых целей (ROE, прибыль и т. п.), в них не выделяются статьи затрат, связанные с выполнением соответствующих KPI. Это приводит к скрытому дефициту ресурсов для их выполнения. Например, в системе бюджетирования может существовать статья “Расходы на рекламу”, а в системе KPI показатель “Количество новых клиентов”. При этом планирование (и контроль) расходов на рекламу осуществляется независимо (например, “от достигнутого”) от планирования и контроля KPI.

2. Низкая обоснованность планирования затрат на стратегические инициативы, программы, мероприятия.

В процессе бюджетирования возникают значительные трудности в планировании затрат на мероприятия с отсроченным и труднооценимым эффектом (внедрение ERP-систем, программ повышения мотивации и квалификации персонала и т. п.). Как правило, их эффект становится очевиден в долгосрочной перспективе и на уровне компании в целом. Такие мероприятия в системе бюджетов планируются в отрыве от целей, на которые могут и должны воздействовать подобные инициативы. Одним из результатов этого является то, что в бюджет попадают программы тех подразделений, менеджеры которых “громче кричат”.

Оторванность систем друг от друга становится причиной неэффективной мотивации руководителей подразделений к достижению стратегических целей. Как правило, после установления целевых значений KPI при конъюнктурных отклонениях (которые неизбежны) затраты на мероприятия урезаются, но целевые значения KPI высшим руководством если и пересматриваются, то с явной неохотой и без должного обоснования, что ведет к их невыполнению и в результате дискредитации самой идеи эффективного стратегического управления по KPI.

Устранить эти проблемы позволяет интеграция систем в единое целое. В табл. 1 показано, каким образом при осуществлении различных функций управления в единой системе проявляется синергетический эффект.

Таблица 1. Синергетический эффект объединения систем KPI и бюджетирования

Рис. 1. Структура стратегического бюджета.

Вихров А.А., Лекомцев П.А..Журнал управления компанией, №10(53), 01.10.2005

Приведем в качестве примера, несколько разделов учетной политики организации для целей ведения бухгалтерского учета, которые стоит обсудить с главным бухгалтером:

• Закрепление обязанности ведения бухгалтерского учета
  В учетную политику следует внести запись, что «главный бухгалтер несет ответственность за ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности». Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 24.10.2006 № 18 (пункты 23-26) определило что к административной ответственности за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, может быть привлечен только главный бухгалтер. Так как руководитель организации несет ответственность за надлежащую организацию бухгалтерского учета, а главный бухгалтер - за ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.
  
  Руководитель организации может быть привлечен к административной ответственности за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, только в случае, если ведение бухгалтерского учета в организации производится на основании гражданско-правового договора третьими лицами или при делегировании обязанности ведения бухгалтерского учета сторонней организации (например, аудиторской фирме, управляющей компании или индивидуальному предпринимателю).
• Утверждение форм первичных документов
  В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 31 марта 2005 г. № 171 с 1 января 2007 года отменяются «старые» бланки строгой отчетности. За два года Минфин должен был разработать и утвердить новые бланки. На сегодняшний день это сделано лишь для страховых организаций и ломбардов.
  
  Чтобы организация могла применять в своей деятельности и учитывать в расходах «старые» бланки строгой отчетности, необходимо внести соответствующую запись в учетную политику.
• Утверждение форм бухгалтерской отчетности
  Приказ Минфина РФ от 18.09.2006 № 116н внес изменения в 13 ПБУ из 20, изменив деление прочих расходов. Организации необходимо внести изменения в «Отчет о прибылях и убытках» и утвердить его в учетной политике.
• График документооборота и технология обработки учетной информации
  Основная цель введения графика состоит в рационализации документооборота в организации и назначения ответственных сотрудников за каждый этап обработки информации.

Теперь рассмотрим несколько разделов учетной политики для целей налогообложения (в части налога на прибыль):

• Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль
  Главой 25 Налогового кодекса РФ установлено несколько способов исчисления и уплаты налога на прибыль. Уплата ежемесячных авансовых платежей может производиться исходя из 1/3 суммы налога, подлежащей уплате за предыдущий квартал. Данный вариант уплаты налога невыгоден для организаций, умеющих неравномерные показатели по прибыли, так как, даже получив убыток в текущем налоговом периоде, придется уплатить ежемесячный авансовый платеж. В этом случае целесообразно перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, внеся соответствующую запись в учетную политику.
• Определение даты получения дохода
  Достаточно часто, если у организации есть договоры, относящимся к нескольким налоговым периодам, момент признания доходов по ним может быть перенесен на более поздний сок, а соответственно, будет перенесен момент уплаты налога на прибыль.
• Определение даты осуществления расхода
  Если организация имеет затраты, по договорам с неопределенным сроком действия, например, по приобретению программного обеспечения или маркетинговым исследованиям, их можно учесть в расходах в момент приобретения (в бухгалтерском и в налоговом учете), если дополнить учетную политику положением, что расходы по договорам с неопределенным сроком действия учитываются при налогообложении в момент возникновения расходов.
• Прямые и косвенные расходы
  Для сближения бухгалтерского и налогового учета, организация должна установить одинаковый перечень прямых и косвенных расходов в обоих учетах.
  Для минимизации налогов нужно утвердить минимально возможный перечень прямых расходов. Например, указать в учетной политике, что прямые расходы распределяются пропорционально доле таких затрат в плановой себестоимости продукции.
• Порядок учета основных средств
  Для сближения бухгалтерского и налогового учета, организация должна установить стоимостный лимит при принятии объектов к бухгалтерскому учету в качестве основных средств в размере 10 000 руб. Однако, в этом случае объекты со стоимостью от 10 000 до 20 000 руб. будут признаваться ОС и с них придется платить налог на имущество.
• Амортизация основных средств
  В налоговом учете амортизацию основных средств можно начислять одним из двух методов: линейным или нелинейным. При выборе метода начисления амортизации необходимо учесть, что используемый метод не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества.
  Линейный способ позволяет равномерно погашать стоимость амортизируемого имущества в течение всего срока полезного использования этого имущества. При использовании нелинейного метода большая часть стоимости амортизируемого имущества списывается в расходы в течение первой половины срока полезного использования.
• Оценка незавершенного производства
  Для сближения бухгалтерского и налогового учета, организация должна при расчете налога на прибыль распределять прямые расходы на незавершенное производство.
  Для минимизации налога на прибыль, прямые расходы на остатки незавершенного производства распределять не надо.
• Технологические потери
  Сумма потерь при транспортировке в пределах норм технологических потерь, обоснованных предприятием, признается внереализационными расходами и уменьшает налоговую базу при исчислении налога на прибыль.
  Натуральные показатели, характеризующие технологические потери при транспортировке, должны быть обоснованы и документально подтверждены. Для документального подтверждения норм технологических потерь при транспортировке следует воспользоваться разработками соответствующих специалистов, ведомств, научно-исследовательских институтов или экспертной оценкой технологов, привлеченных или состоящих в штате.
• Создание резервов на предстоящие расходы
  Организации, которые признают доходы и расходы от реализации товаров (работ, услуг) по методу начисления, могут создавать резервы на предстоящие расходы. Средства, направляемые на создание резервов, уменьшают налог на прибыль уже в текущем периоде, еще до использования резерва. В соответствии с нормами гл. 25 НК РФ организация может создать резервы:
  - на предстоящую оплату отпусков работникам;
  - на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
  - на предстоящий ремонт основных средств;
  - на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;
  - на формирование расходов по сомнительным долгам.
  В учетной политике для целей налогообложения необходимо определить, какие резервы будет создавать организация.

Для того чтобы связать стратегические цели с бюджетированием, необходимо структурировать выполнение поставленных задач во времени и связать его с ресурсами, необходимыми для их осуществления. С этой целью используется специальный инструмент - стратегический бюджет, структура которого изображена на рис. 1.

В стратегическом бюджете планирование и контроль экономического эффекта (влияния на финансовую составляющую) от реализации затратных стратегических инициатив осуществляется через совместное выполнение бюджетных показателей и KPI, развернутое на стратегическом временном горизонте. Архитектура бюджета предусматривает два взаимозависимых компонента:

Вихров А.А., Лекомцев П.А..Журнал управления компанией, №10(53), 01.10.2005

Инструментарий ERP-системы дает возможность формировать себестоимость в разрезе «элементов затрат», т.е. в составе себестоимости конкретного вида готовой продукции или полуфабрикатов отдельно учитываются прямые затраты на материал, прямые затраты на ресурсы производства (оборудование, персонал), затраты, связанные с обработкой на стороне, косвенные общепроизводственные затраты (косвенные общехозяйственные затраты).

Инструментарий ERP-системы дает возможность формировать себестоимость в разрезе «элементов затрат», т.е. в составе себестоимости конкретного вида готовой продукции или полуфабрикатов отдельно учитываются прямые затраты на материал, прямые затраты на ресурсы производства (оборудование, персонал), затраты, связанные с обработкой на стороне, косвенные общепроизводственные затраты (косвенные общехозяйственные затраты).

Рассмотрим механизм формирования себестоимости по элементам затрат на примере предприятия с дискретным производством (рис. 1).

Рис. 1. Архитектура расчета себестоимости продукции в ERP-системе на основе отражения финансовых, производственных и логистических операций

Прямые затраты на материал формируются на основании регистрации операций по списанию МПЗ в производство (в соответствии со спецификациями или по фактическому расходу сырья, материалов, полуфабрикатов и комплектующих при выполнении производственных заданий). При этом используется себестоимость закупаемых сырья, материалов или полуфабрикатов. При наличии нескольких «переделов» используется также себестоимость полуфабрикатов и комплектующих собственного производства. Как правило, проблем по данному элементу затрат не возникает.

Другое дело, расчет прямых затрат на ресурсы производства (оборудование и персонал). Они формируются на основании регистрации производственных операций в соответствии с техкартой, где отражаются используемые ресурсы, для которых установлены нормативы использования с привязкой к операциям, либо на основании фактического использования ресурсов.

Стоимость транзакции определяется путем умножения использованного ресурса (фактического либо нормативного по техкарте) на его удельную стоимость для текущего вида учета. Норма использования ресурса (время работы оборудования или персонала) при производстве партии продукции может быть отнесена к разным «базисам». Такими базисами являются партия (в этом случае норма использования ресурса не зависит от количества производимых в партии позиций) либо производимая позиция. Здесь могут возникать сложности, связанные с применением стандартного функционала западной ERP-системы для реализации особенностей распределения прямых и косвенных затрат, принятых в российском учете. Компания TopS BI при решении таких вопросов применяет собственные разработки (расширения стандартной функциональности ERP-системы). Например, на базе Oracle E-Business Suite разработан механизм расчета стоимости определенного ресурса на единицу его использования (удельные прямые затраты на ресурс). Таким образом обеспечивается связь финансовых модулей, в которых собираются затраты на ресурс, и производственных модулей, где фиксируется использование этого ресурса в процессе производства в разрезе видов продукции (в единицах измерения использования ресурсов, как правило, это часы).

В общем виде формула расчета удельных прямых затрат на ресурс выглядит следующим образом:

R = З/И,

где З – суммарные затраты на ресурс, собранные на основе фактических данных финансового модуля; И – суммарное использование ресурса за период, собранное по всем операциям, отраженным в производственных модулях.

Доработка стандартной функциональности ERP-системы позволяет собирать расходы и рассчитывать прямые затраты на производственные ресурсы автоматизированно. Расчет может производиться так называемым котловым методом (т.е. собираются все расходы и распределяются на себестоимость всей производимой продукции) либо отдельно для каждого ресурса, который представляет собой группу обработки. Под группами обработки понимаются группы единиц технологического оборудования, рассматриваемого в качестве единого ресурса технологической обработки, выполняющего идентичные технологические операции и имеющего одинаковые технические характеристики, либо группа сотрудников одинаковой квалификации, выполняющих одни и те же производственные функции.

Расходы, связанные с группой обработки, включаются в себестоимость только той продукции, в изготовлении которой эта группа участвовала (рассчитывается на основании техкарт).

Ю. РАЗУМЦОВА, ведущий консультант компании TopS BI

2. Мошенничество или честность. В бюджетах, как и в войнах, первой потерей становится правда. Бюджеты — это минное поле лжи, на которую «враг» отвечает контробманом. Как менеджер, я рисую безрадостную картину внешних проблем с которыми сталкиваюсь при управлении. Зачем это делается, понятно: в таких «тяжелейших» условиях для работы мне легче оговаривать свои обязательства, связанные с бюджетом. Более того, я стараюсь сделать их минимальными. Такой подход вряд ли стимулирует честный и объективный взгляд на показатели функционирования и положение дел на рынке. Да и в течение года большинство менеджеров пытаются спрятать часть своего бюджета на «черный день»: вдруг потребуется затыкать образовавшиеся где-то дыры. Чтобы подлакировать показатели, не допуская их провалов или, наоборот, взлетов, в дело идут самые разные приемы: манипулирование порядком начисления, варьирование портфеля заказов, наем работников, расходы дискреционного типа на консультантов и рекламу, если назвать только некоторые.

3. Конфликт или сотрудничество. Следствием мошенничества и различных игр в организации нередко становится конфликт. Составление бюджета — это своего рода игра в виде переговоров между различными уровнями управления о будущих обязательствах и ресурсах. Менеджеры высшего звена, определяющие бюджеты, хотят получить от подчиненных максимум обязательств при выделении им минимума ресурсов. Менеджеры, запрашивающие средства, наоборот, стремятся к минимуму обязательств при максимуме получаемых ресурсов. В результате мы имеем кооперативный процесс, который редко можно увидеть в других областях деятельности, когда все уровни руководства работают совместно в атмосфере общего дела, стараясь понять, чего они могут добиться сообща. Это в теории. Но реально это именно тот момент, когда фундаментальная природа соперничества, заложенная в иерархию менеджмента, в полной мере вылезает наружу. Даже явно плоские организации вдруг заново вспоминают об иерархии, о распределении полномочий и наличии не самых теплых отношений между собой.

4. Внутренняя сфокусированность или рыночная. Бюджеты как бы фокусируют усилия организации на вопросах внутреннего характера. Внешние события и факты здесь используются подобно тому, как пьяный использует фонарный столб: для поддержки, а не для освещения. Другими словами, факты в основном подбираются избирательно, то есть только те, которые подкрепляют ваши интересы. Ситуация в этом случае очень напоминает разбирательство исков в суде, когда адвокаты представляют судье только те доводы, которые выгодны для их клиента. Поэтому бюджетный процесс вовсе не помогает бизнесу «думать» о том, как он может эффективно разрабатывать или расширять свой рынок. Нет, скорее это ринг, на котором менеджеры яростно спорят о том, как следует разделить между ними «корпоративный пирог». Внешний рынок, который должен был бы помочь понять, как целесообразно распределить имеющиеся ресурсы, в бюджетном процессе постоянно игнорируется или, что того хуже, используется преднамеренно искаженно.

5. Интеллект «шахтного» типа или мышление бизнесмена. Бюджеты должны отражать организационную структуру подразделений, функциональных и бизнес-единиц. В сущности, каждое звено организации должно оптимизировать использование своих ресурсов. В итоге в рамках целого бизнеса наблюдается субоптимизация, то есть достижение отдельных частных целей оказывается с точки зрения бизнеса в целом неоптимальным вариантом. Если организационные «шахтные» структуры спорят друг с другом по поводу того, кто из них получит дополнительно 1—2% средств (разумеется, за счет кого-то другого), говорить об операционных показателях прорывного типа не приходится. Прорывы могут быть, когда все «шахтные» структуры работают вместе, определяют новые пути развития рынка и распределения ресурсов. Бюджетный же процесс явно препятствует такому стилю делового мышления. Менеджеры давно усвоили, насколько они выигрывают, если анализируют процессы, начиная от потребностей заказчиков и двигаясь назад ко всем подразделениям организации. В этом отношении бюджетный процесс является своей прямой противоположностью и загоняет бизнес в «темные века», где каждая структура «шахтного» типа действовала самостоятельно, не обращая внимания на остальных.

6. Акцент на затратах или результатах. Бюджет — это деньги, являющиеся источником корпоративной силы. В обоих случаях: когда выступаете и за бюджет, и против него, внимание фокусируется на затратах, не на результатах деятельности, так как затраты легко измерить, ими легко управлять и снижение их можно стимулировать. Результатами же деятельности, особенно там, где нет чистой прибыли, управлять трудно. Поэтому вы неизбежно измеряете уже то, что получили. Из этого следует очевидный вывод, если основной показатель, по которому судят о том, как вы работаете, — достижение некоторых бюджетных цифр, они обязательно будут достигнуты. Предпринимаемое для этого снижение затрат может быть болезненным, однако само по себе это занятие сравнительно простое. Становится ли бизнес в целом лучше, если колл-центр снижает свои издержки, принося в жертву уровень обслуживания, маркетологи снижают объем рекламы или производственники реже начинают проводить техническое обслуживание, — это в данном случае другой вопрос. При нынешнем подходе к делу выход за установленные бюджетные цифры — надежный рецепт быстрого подрыва собственной карьеры, и наоборот, снижение затрат, даже если это порождает долгосрочные проблемы, по крайней мере дает менеджеру шанс продолжить сражаться за место под солнцем и завтра: сегодня его за это не уволят.

7. Краткосрочные ориентиры или долгосрочные. Бюджеты, как правило, составляются на год, и по крайней мере раз в квартал их корректируют. Бюджеты, показатели функционирования и графики оказываются тесно взаимосвязанными друг с другом. Из-за этого карьера менеджера в значительной степени зависит от того, насколько он не только умеет добиваться бюджетных показателей, но и ориентирован на достижение самых ближайших целей, то есть способен действовать в рамках очень короткого временного горизонта. Поскольку снижение затрат порождает проблемы потом, так как это мина замедленного действия, вполне вероятно, что ко времени, когда она сработает, заложившего ее менеджера уже повысят или возникшая проблема даже станет обоснованием требования для выделения более крупных средств при очередном дележе бюджета, чтобы с их помощью решить самые горящие задачи. В любом случае акцент менеджера на краткосрочной перспективе помогает ему легче и быстрее подниматься по карьерной лестнице.

8. Потихоньку-полегоньку, или, по-научному, инкрементально. Бюджетный процесс не способствует коренному пересмотру вопроса о том, как лучше всего использовать ресурсы корпорации. Вместо этого большинство менеджеров берут результаты последнего года и добавляют или вычитают несколько процентных единиц. Инкрементализм при составлении бюджета отражается не только в цифрах, но и в стиле мышления. Весь применяемый здесь процесс мышления исходит из допущения, что нынешний способ работы с рынком, организация и реализация бизнеса изначально правильны. Иными словами, из предположения, что в будущем тип конкуренции и характер рынка останутся более-менее теми же самыми, что и сегодня. Такое пассивное, инкрементного типа мышление фактически «открывает двери» на этот рынок новым участникам — с инновационными идеями, готовым изменить там правила игры в свою пользу.

9. Ориентация на прошлое или будущее. Бюджеты делают виды бизнеса заложниками прошлого. Инкрементализм, изначально заложенный в бюджетный подход, строится на допущении, что то, как мы действовали в течение прошлого года, в целом приемлемо и на следующий год. Поэтому наш подход к рынку остается примерно тем же, то есть вся наша организация ориентируется на проверенное прошлое, а распределение ресурсов осуществляется по уже опробованным, в частности тогда, шаблонам. Такие предположения замечательны, но только в том случае, если ни рынок, ни мир не меняются. Если же они стали другими, бюджетный процесс, в основу которого закладываются структуры «шахтного» типа, к тому же делающий ставку на постепенность и снижение издержек, это явно не тот котлован, в котором можно возводить надежный фундамент будущего.

10. Негибкость или гибкость. Одна из форм безрассудства — делать одно и то же, при этом рассчитывая на получение каждый раз новых результатов. Другая форма безрассудства — продолжать делать это в то время, как мир изменился, и рассчитывать на получение прежних результатов. По своей сути бюджеты попадают во вторую из этих категорий безрассудства. Единственная здесь реакция на происходящие в мире изменения — увеличивать или снижать бюджеты. Другими словами, делать приблизительно то же, чуть больше или чуть меньше, в надежде, что это сработает. В таких условиях насаждение принципиального изменения работы в масштабах всей организации, где каждый постоянно защищает лишь краткосрочные цели, оформленные на организационном уровне в виде «шахтных» структур, неизбежно чревато серьезными конфликтами.

11. Штабной персонал или линейный: конфликтность отношений. Составление бюджета — это время, когда на первое место выходят штабные функции. Штабисты демонстрируют свою значимость, подвергая сомнению предлагаемые линейными менеджерами цифры, особенно выпячивая любые несогласования и расхождения, низводя весь процесс составления бюджета к обсуждению его малейших, часто ничего не значащих деталей, на которых они тем не менее «хотели бы остановиться более подробно». Кое-что из этого, конечно, необходимо. Но гораздо чаще такой подход просто непродуктивен. Копание в деталях мешает уяснению главного: стремление к обоснованию одной цифры снижает возможность учитывать взаимозависимость всех и чувствительность цифр. Постоянно тестируя, проверяя и перепроверяя различные итерации проекта бюджета, вы неизбежно придете к конфликту с линейными менеджерами.

12. Контроль или вовлеченность. Бюджетный процесс — это, в конечном счете, соглашение между различными составляющими менеджмента о выделении ресурсов в обмен на обещание достижения определенных результатов на протяжении года. Фактически это формализованный вариант управленческого соглашения. Но когда начинают доминировать штабные функции и штабисты становятся посредниками между отдельными звеньями менеджмента, процесс взаимных обязательств пропадает. Как результат этого игра по прежним правилам прекращается, а начинаются политиканство и мошенничество.

эксперт Валерий Евгеньевич Xpуцкий, Академия народного хозяйства при Правительстве РФ

Имеются разные подходы к оценке эффективности внедрения информационной системы управления предприятием. Например, метод «от противного» предлагает оценить, что потеряет компания, если не будет реализовывать проект вообще? Иногда выполняется отдельный консалтинговый проект расчета окупаемости инвестиций (Return On Investment- ROI), причем стоимость таких работ может оказаться соизмеримой с самим проектом внедрения информационной системы. Более целесообразным представляется подход, основанный на четкой постановке измеримых целей перед началом проекта и контроле их достижения по его результатам.

Источники эффективности

В качестве измеримых (экономических) показателей эффективности внедрения интегрированной системы (ИС) управления часто рассматриваются:

• сокращение производственного цикла (на практике – на 35-65%);
• увеличение выручки (5-25 %);
• уменьшение оборотных средств в запасах (25-55%);
• повышение эффективности использования ресурсов (15-40%);
• повышение уровня обслуживания клиентов (25-60%);
• ускорение вывода нового товара на рынок (25-75%);
• снижение затрат (5-20%);
• снижение производственного брака (35-65%);
• сокращение производственного цикла (5-25%);
• увеличение оборачиваемости средств в расчетах (25-55%).

Очень важно понять, за счет каких инструментов, алгоритмов и объектов информационной системы достигаются такие результаты. Тогда значительно легче обосновать инвестиции в ИТ и, по сути, «продать идею» проекта внедрения спонсору, разъяснив, какие цели при этом могут быть достигнуты.

Снижение уровня запасовобусловлено управлением ими с использованием оптимизационного алгоритма. Он позволяет отслеживать в оперативном режиме уровень запасов и строить модель управления ими. В ходе проектов внедрения ИС такой результат возникает уже на стадии ее опытной эксплуатации, когда проводится инвентаризация запасов и определяется связь текущего уровня запасов с производственной программой.

Снижение производственного бракаобусловлено применением методов контроля техпроцесса с целью повышения качества продукции. При разработке бизнес-процессов обычно определяется обязательный этап, на котором осуществляется контроль качества. Без его выполнения система блокирует дальнейшее «продвижение» по бизнес-процессу.

Увеличение объема продажсвязано с улучшением качества обслуживания клиентов, которое достигается за счет таких функций, как автоматизация приема заказов, улучшение расчетов сроков доставки и кредитного контроля.

Снижение транспортно-заготовительных расходовобусловлено возможностями системы по построению и анализу различных схем доставки, выбору оптимальных вариантов. Система позволяет автоматизировать этот процесс и предоставляет информацию для принятия решения.

Сокращение производственных затратсвязано с улучшением прогнозирования спроса и оптимизацией использования производственных активов. Это достигается применением имеющихся в системе алгоритмов прогнозирования на основе анализа хранящейся информации.

Сокращение производственного циклаи сокращение цикла разработки новых продуктов осуществляется в результате применения средств моделирования на основе технологических данных системы.

Уменьшение затрат на административно-управленческий аппарати устранение «ручной» подготовки и сопровождения документов связаны с возможностью автоматизированного ведения учета. Система также обеспечивает аналитиков и управленцев инструментами для самостоятельной подготовки отчетов.

Увеличение оборачиваемости средствв расчетах происходит благодаря наличию в системе инструментов для прогнозирования движения денежных средств. Это позволяет в оперативном режиме отслеживать дефицит (или избыточность) наличных денежных средств.

Помимо измеримых показателей отслеживают также качественные эффекты внедрения системы:

• возрастание инвестиционной привлекательности предприятия;
• повышение организационной дисциплины;
• формирование единой информационной среды;
• масштабируемость и др.

Подходы к оценке эффективности

Для того чтобы организовать работу по оценке эффективности будущего проекта внедрения ИС, необходимо:

1. Зафиксировать стратегические цели компании.
2. Определить структуру основных бизнес-процессов.
3. Оценить эти процессы с позиции их влияния на достижение стратегических целей.
4. Определить показатели, которые позволяют измерить это влияние.
5. Определить для каждого процесса факторы, влияющие на него положительные и отрицательные.
6. Подобрать количественные показатели, отражающие влияние этих факторов. Например: «сокращение числа отказов клиентов позволит увеличить оборот в 2 раза»; или «сокращение объема запасов сырья на 15% позволяет экономить расходы на хранение на 30%» и т.д.
7. Рассчитать эти показатели в стоимостном выражении и включить их в обоснование экономического эффекта внедрения системы.

Рассмотрим в качестве примера оценку эффективности внедрения системы бюджетирования. Использование бюджетирования как инструмента современной системы управления предприятием, как правило, направлено на повышение эффективности финансово-хозяйственной деятельности и повышение управляемости предприятия.

Эффективность функционирования системы бюджетирования должна оцениваться не только набором количественных метрик, но и качественных показателей.

Качественные показатели

Построение информационной системы бюджетирования позволяет связать планируемые и фактические данные предприятия, формировать оперативную план-фактную отчетность. Такая система планирования и анализа обеспечивает прозрачность финансово-хозяйственных показателей, управляемость, гибкость в принятии оперативных управленческих решений.

Прозрачность финансово-хозяйственной деятельности достигается за счет унификации основных финансовых и нефинансовых показателей для различных направлений бизнеса и подразделений и возможности быстрого и прямого доступа к этим данным для руководителей различного уровня.

Управляемость достигается за счет использования показателей деятельности отдельных подразделений как инструмента планирования, контроля и мотивации.

Возможность оперативно адаптировать модель бюджетного управления к изменениям требований бизнеса, внешних условий и пр. обеспечивает гибкость в управлении. Помимо этого, система бюджетирования предоставляет такие преимущества, как возможность моделирования для расчета различных вариантов планов; повышение экономической обоснованности принимаемых решений; рост профессиональных навыков персонала в области финансового управления и др.

Количественные показатели

Результаты внедрения эффективной системы бюджетирования и план/фактный анализ можно оценить и определенными измеримыми экономическими показателями. Так, руководители нескольких компаний, внедривших систему бюджетирования, отметили, что зафиксировали сокращение потребности в оборотных средствах на 10-30%, а снижение прямых операционных расходов на 3-20%. Использование системы приводит также к существенному сокращению времени, которое затрачивают менеджеры разных уровней и специалисты финансовых подразделений на формирование и согласование бюджета, формирование отчетности и план/фактный анализ.

Таким образом, четко поставив цели и сформулировав задачи внедрения информационной системы в начале проекта, компания тем самым сама определяет результаты, которых хочет достигнуть.

Татьяна Бронникова, «Экономика и жизнь» №47, 2008 г

В структуре затрат предприятия на информационные технологии, как правило, доминируют обязательные, «операционные» затраты на поддержку функционирования действующих систем, ИТ-инфраструктуры, связь, зарплату персонала ИТ-службы и пр. Эти расходы обычно составляют 55-70% ИТ-бюджета, и только 30-45 % приходятся на затраты, связанные с инвестициями в развитие ИТ-активов, создание новых систем, которые открывают дополнительные возможности для бизнеса. И если ИТ-служба ставит задачу не просто «освоить» ИТ-бюджет, а получить от выполнения ИТ-проектов максимальную отдачу для бизнеса компании, ИТ-директору приходится решать вопросы оптимального распределения инвестиций в проекты.

При этом, как правило, приходится учитывать целый ряд аспектов, определяющих значимость того или иного ИТ-проекта.

Во-первых, существует группа «обязательных» проектов, которые ИТ-подразделение должно реализовать. Например, внедрение или модернизация приложений для поддержки новых законодательных требований, норм регулирования. Кроме того, нередко выделяется группа стратегических проектов, выполнение которых обусловлено требованиями реализации бизнес-стратегии предприятия. К примеру, проекты обеспечения ИТ-поддержки новых подразделений, открывающихся в регионах. Или проекты, выполнение которых становится жизненно необходимым для компании в случаях изменения внешних условий, обострения конкуренции, выхода на новые рынки. Например, для промышленного предприятия таким проектом может стать внедрение современной ERP-системы для оптимизации планирования, учета незавершенного производства, обеспечения эффективности деятельности и пр. Инвестиции в стратегические проекты ИТ-подразделение должно запланировать в обязательном порядке, поскольку они затрагивают непосредственно вопросы обеспечения жизнеспособности бизнеса. Наконец, третья группа проектов с точки зрения «критичности» для бизнеса – своего рода «тактические» проекты, которые позволяют что-то улучшить в бизнесе в краткосрочной перспективе или заложить основу для получения новых конкурентных преимуществ в будущем.

Еще один аспект связан с рисками, обусловленными применяющимися технологиями. С этой точки зрения можно выделить «венчурные» проекты, связанные с применением новейших технологий и обеспечивающие в случае успеха новый «рывок» бизнеса компании, и менее рисковые (и, соответственно, менее прибыльные с точки зрения бизнес-преимуществ) проекты по внедрению апробированных решений, которые дают понятный, предсказуемый эффект.

Немаловажным фактором выступает и уровень развития ИТ-инфраструктуры компании. Понятно, что без соответствующего обеспечения ресурсами технической инфраструктуры бизнес-приложения не работают, и необходимо учитывать затраты на проекты по ее развитию. С другой стороны, инфраструктурный проект сам по себе может быть обязательным или стратегическим. Например, обязательным стало построение распределенной сетевой инфраструктуры в компаниях электроэнергетики (долгосрочные и дорогостоящие проекты), связанное с необходимостью сбора и анализа телеметрических данных, отображающих работоспособность и производительность энергообъектов в соответствии с требованиями балансирующего рынка. Долгосрочные инвестиции в инфраструктуру могут проводиться и с целью изменения ключевых бизнес-процессов. Как правило, решения о таких инвестициях принимают на уровне высшего бизнес-руководства. Например, в свое время компания «Аэрофлот» инвестировала значительные средства в обновление ИТ-инфраструктуры, необходимое для перехода на новую систему бронирования билетов, что впоследствии позволило компании стать членом международного альянса SkyTeam.

Таким образом, существует целый ряд параметров, которые необходимо учитывать при выборе приоритетных ИТ-проектов, достижении баланса между инфраструктурными проектами и внедрением программных приложений, использованием инновационных и апробированных решений, решением локальных и стратегических задач.

Критерии выбора первоочередных ИТ-проектов

Как мы видим, начинать стоит с проведения своего рода классифицирования ИТ-проектов (исходя из потребностей бизнеса), причем в каждой группе проектов будет своя система приоритетов.

Скажем, для группы обязательных и стратегических, жизненно важных, проектов вопросы возврата инвестиций обычно не являются первоочередными. Напротив, для «некритичных» проектов параметры ROI, ROA (Return on Assets) и пр. могут выступать критериями приоритизации. Например, аналитики Gartner предлагают распределять инвестиции в такие ИТ-проекты исходя из оценки их рисков и тех преимуществ, которые они дадут бизнесу. Соответственно, предлагается следующая классификация систем, в развитие которых инвестируются средства ИТ-бюджета.

• Базовые транзакционные прикладные системы («вспомогательные»), которые способствуют сокращению издержек и затрат компании, повышению производительности труда.
• Информационные прикладные системы (предоставляющие новые преимущества) – системы бизнес-анализа, CPM-системы и пр. – их создание обеспечивает новый уровень качества информации, ускорение рабочих циклов и др.
• Инновационные системы, способствующие росту продаж, достижению новых конкурентных преимуществ, созданию инновационных услуг.

Заметим, что, в зависимости от уровня развития ИТ и особенностей бизнеса, системы одного класса, например те же ERP, могут в одной компании выступать инновационным решением, а в другой – эксплуатироваться в качестве основной транзакционной системы, то есть выступать базовым приложением.

Согласно Gartner, эти классы проектов имеют различные характеристики рисков и отдачи. Риски и, соответственно, отдача, минимальны у проектов развития базовых транзакционных систем (нередко в отношении этих приложений при выделении средств на развитие используется не проектное финансирование, а подход «от ранее производимых затрат» – incremental budgeting). Согласно проводившимся исследованиям, существует положительная статистическая зависимость между увеличением инвестиций в базовые транзакционные системы и таким важным финансовым показателем, как возврат на основные фонды (ROA). Т.е. это инвестиции с относительно невысоким риском, но достаточно надежной, пусть и не фантастической отдачей.

Напротив, компании, которые больше инвестировали в информационные прикладные системы, получали возможность сократить цикл вывода новых продуктов на рынок, повысить качество своих продуктов, способность более гибко менять цены и т.д. Однако, чтобы получить эффект от внедрения таких систем, необходимы определенные действия со стороны бизнес-руководителей, принимающих решения на основе этой «улучшенной» информации, т.е. отдача от таких вложений зависит от уровня организации остальных управленческих процессов в компании. Таким образом, проекты создания этого типа систем – более рискованные.

Инвестиции в инновационные прикладные системы преследуют цель получения конкурентных преимуществ. Для компаний, которые инвестировали больше в инновационные системы, был характерен более быстрый выход на рынок, их продукты и услуги воспринимались клиентами как более качественные, компании имели больший оборот в расчете на одного сотрудника. Вместе с тем, достижение таких преимуществ – непростая задача, и риски здесь самые высокие (стоит отметить, что проекты внедрения инновационных систем могут вообще быть убыточными в классическом понимании ROI).

Наконец, существуют еще и инвестиции в технологическую инфраструктуру, ценность которых реализуется опосредованно, через прикладные системы. Но компаниям, для которых характерны большие информационные потоки (например, банки, страховые компании), такие инвестиции позволяют повысить эффективность работы, увеличить процент продаж от новых продуктов и услуг, улучшить показатели продаж смежных продуктов (cross-selling) и пр.

Таким образом, для управления инвестициями в ИТ-проекты используют следующие принципы:

• определение портфеля проектов в соответствии с задачами бизнеса и с учетом опыта, характерного для предприятий данной индустрии и данного размера;
• обеспечение баланса портфеля с точки зрения рисков и отдачи.

При этом на практике, соотношение затрат на инфраструктуру и различные типы прикладных систем зависит от принятой бизнес-стратегии (см. рис.). Компании, чья основная стратегия состоит в минимизации затрат, связанных с ИТ, а не в получении каких-то новых возможностей для бизнеса, сокращают долю затрат на инфраструктуру, а в их портфеле существенную часть составляют инвестиции в базовые транзакционные системы. При этом общие объемы затрат на ИТ, как правило, меньше, чем в среднем по индустрии. Напротив, компании, которые стремятся к получению конкурентных преимуществ за счет гибкости, высокой скорости выхода на рынки, увеличения оперативности и точности исполнения, взятых на себя обязательств, повышению эффективности за счет увеличения оборачиваемости активов и пр., имеют иную структуру портфеля: большая доля приходится на инфраструктуру, инновационные прикладные системы.

                        Рис. Синхронизация портфеля инвестиций в ИТ и бизнес-стратегии [1]

На практике для различных типов активов задаются различные пороговые значения финансовых метрик, которые используются при принятии решения о реализации или невыполнении проекта. Например, одна зарубежная телекоммуникационная компания использует следующие пороговые величины показателя внутреннего возврата инвестиций: инновационные проекты – 25%; информационные прикладные системы – 20%; базовые транзакционные системы – 11%; инфраструктурные проекты (такие, например, как консолидация серверов) – 8%. Это означает, что инфраструктурный проект считается в компании перспективным, если годовой показатель возврата инвестиций превышает 8% (относительно небольшая величина). А для высоко рисковых инновационных проектов этот порог принят гораздо более высоким (25 %). Такой выбор критериев, очевидно, стимулирует инвестиции в инфраструктуру.

В заключение отметим, что управление портфелем ИТ-проектов – процесс, связанный с реализацией ИТ-стратегии компании, поэтому его основные принципы (которые являются одновременно инструментом принятия решений об инвестировании в проекты) целесообразно проработать в рамках проекта по формализации (корректировке) ИТ-стратегии. В рамках разработке ИТ-стратегии, в том числе, необходимо проработать и согласовать с бизнес-подразделениями следующие аспекты:

-- общие принципы отбора проектов, оценки их соответствия ИТ-стратегии;
-- критерии, которые должны применяться при выборе и утверждении проектов (в том числе показатели возврата инвестиций, другие финансовые критерии оценки проектов);
-- принципы управления портфелем ИТ-проектов.

Для разработки этих положений целесообразно привлекать консультантов, имеющих опыт в области разработки ИТ-стартегии и планов развития ИТ.

[1] Weill P., Aral S. Managing the IT Portfolio (Update Circa 2003). Sloan School of Management Massachusetts Institute of Technology, Research Briefing, Volume 3, Number 1C, March 2003.

ДИС №8

Согласно п.1 статьи 221 НК РФ индивидуальные предприниматели имеют право на профессиональные вычеты. Вопрос, связанный с их применением рассмотрен в письме Минфина от 2 марта 2010 года № 03-04-05/3-73. В этом письме фактически продублированы положения пункта 1 статьи 221 НК и порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей.

Так ИП имеет право на профессиональный вычет на сумму произведенных им расходов, связанных с ведением предпринимательской деятельности, то есть с получением дохода. Расходы должны быть документально подтверждены. Состав этих расходов ИП определяет самостоятельно в соответствии с главой 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций».

Доходы и расходы ИП отражает в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций (п.13 Порядка, утвержденного Приказом Минфина РФ и Министерства РФ по налогам и сборам от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430). При этом при наличии вопросов по профессиональным налоговым вычетам по конкретным хозяйственным ситуациям Минфин рекомендует обратиться в налоговый орган по месту жительства.

В своем письме Минфин почему-то не рассмотрел такой вариант профессионального налогового вычета, как 20% от общей суммы доходов, полученных ИП от предпринимательской деятельности. Эту возможность предоставляет абзац 4 п.1 статьи 221 НК РФ в том случае, если налогоплательщик не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве ИП. Но при этом следует иметь в виду, что при расчете налоговой базы расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах норматива.

Согласно п.6.1 статьи 18 Федерального закона от 08.08.2001 №128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» с 01 января 2010 года отменено лицензирование строительной деятельности, при этом лицензии не предоставляются уже с 01 января 2009 года. В связи с этим у строительных организаций, получивших лицензию до 01 января 2009 года, осталась не учтенная в расходах стоимость лицензии. Ведь ранее стоимость лицензии списывалась в расходы равными долями в течение всего срока ее действия. Данная ситуация прокомментирована в письме ФНС России от 21.01.2010 № 3-2-13/6@ и в письме Минфина РФ от 25.02.2010 № 03-03-06/1/89.

Мнение Минфина и ФНС России по данной ситуации следующее – налогоплательщики, участники строительной деятельности, должны учесть не учтенную ранее в расходах стоимость лицензии единовременно в составе внереализационных расходов. Но меня эти письма заставили задуматься о дате списания этой стоимости лицензии.

В своем, более раннем, письме ФНС рекомендует учесть неучтенную в расходах стоимость лицензии единовременно в составе внереализационных расходов с 01 января 2010 года, то есть в текущем налоговом периоде. В более позднем письме Минфина нет указания, в каком налоговом периоде (2009 или 2010 год) можно учесть это единовременное списание.

Об отмене лицензирования строительной деятельности было известно еще до окончания предыдущего налогового периода (изменения в 128-ФЗ были внесены Федеральным законом от 22.07.2008 № 148-ФЗ). Поэтому, по моему мнению, это обстоятельство можно было учесть при определении налоговой базы в 2009 году, то есть списать всю стоимость лицензии в расходы в предыдущем налоговом периоде (равными долями в течение года и в декабре на внереализационные расходы ту стоимость, которая осталась неучтенной в расходах). Но, думаю, при проверках налоговики будут опираться на письмо ФНС.

В своем посте «2010: «нулевые» декларации по налогу на имущество теперь не нужно сдавать» http://www.ya2b.ru/ya2b/post/elements/66108/ я рассказала о нововведениях в НК, касающихся налога на имущества. Основная суть – нет объекта налогообложения, значит, не являешься налогоплательщиком и декларации сдавать не нужно. Но вот именно вопросу о наличии/отсутствии объекта налогообложения необходимо уделить особое внимание. Ведь нулевая декларация может быть и при наличии объекта налогообложения, и тогда ее необходимо подавать в налоговые органы.

Этому вопросу посвящено письмо ФНС России от 08.02.2010 № 3-3-05/128. Согласно статье 374 НК РФ объектом налогообложения признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объекта основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета. Но на балансе организации могут числиться полностью самортизированные основные средства. В этом случае организация имеет объект налогообложения, имеющий нулевую стоимость, а значит, является налогоплательщиком по налогу на имущество и обязана сдавать налоговую декларацию, а также налоговые расчеты по авансовым платежам.

В своем письме ФНС обращает внимание, что выбытие основных средств имеет место в случаях, перечисленных в Положении по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (часть V ПБУ 6/01 «Выбытие основных средств»). Таким образом, основные средства учитываются на балансе организации до момента их выбытия (списания с баланса), а значит, у организации имеется объект налогообложения при наличии полностью самортизированных основных средств, имеющих нулевую стоимость.

Ссылка на письмо:

http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=QUEST;n=79478;dst=0;ts=1478F60D0ED54726EDD19B80C012DB05

Согласно статье 219 НК РФ налогоплательщик имеет право на ряд социальных налоговых вычетов при определении налоговой базы по НДФЛ. К этим вычетам относятся доходы налогоплательщика, направленные на благотворительность, расходы на обучение, лечение, пенсионные взносы по договору негосударственного пенсионного обеспечения и дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии. В своем письме от 02.03.2010 №03-04-05/8-78 Минфин дал некоторые разъяснения по вопросу применения социальных налоговых вычетов в разрезе благотворительной деятельности.

В данном письме Минфин РФ отвечает на вопрос, можно ли получить социальный налоговый вычет на стоимость имущества, переданного налогоплательщиком на благотворительные цели. Согласно пп.1 п.1 статьи 219 НК РФ налогоплательщик имеет право на вычет в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели в виде денежной помощи в определенные организации. То есть в Кодексе прямым текстом сказано, что право на такой социальный вычет возникает только при перечислении (уплате) денежных средств на благотворительные цели. Поэтому при безвозмездной передаче имущества в организации, перечисленные в пп.1 п.1 ст.219, право на социальный налоговый вычет на сумму стоимости переданного имущества не возникает.

Ну и в заключение напомню, что воспользоваться социальным налоговым вычетом согласно пп.1 п.1 ст.219 НК можно в размере не более 25% от суммы дохода, полученного в налоговом периоде, и с учетом ограничения, указанного в п.2 ст. 219 Кодекса – не более 120 тысяч рублей.

Недавно Минфин РФ в письме от 02.03.2010 № 03-04-06/2-19 ответил на вопрос, облагается НДФЛ выплаченная учредителю действительная стоимость доли при его выходе из ООО или разница между действительной стоимостью доли и ее номинальной стоимостью.

При выплате дохода физическому лицу организация обязана исчислить и удержать налог на доходы физических лиц (п.1 ст.226 НК РФ). Но для отдельных видов доходов предусмотрен особый порядок исчисления налога согласно статьям 214.1, 227 и 228 НК РФ. По мнению Минфина, особого порядка налогообложения выплаченной действительной стоимости доли учредителю при его выходе из общества в этих статьях не предусмотрено, поэтому общество обязано исчислить и удержать (и соответственно уплатить в бюджет) НДФЛ со всей действительной стоимости доли участника общества.

На мой взгляд, такой вопрос возник именно по ООО из-за некоторой «недоговоренности» в законодательстве. Статья 214.1 Кодекса посвящена особенностям определения налоговой базы по НДФЛ по операциям с ценными бумагами. Если бы свою «долю» в виде акций продавал акционер, он бы смог в целях налогообложения уменьшить сумму полученных доходов на документально подтвержденные расходы по приобретению, хранению и реализации этих ценных бумаг – абзац 1-2 п.3 ст.214.1 НК РФ. Далее п.3 ст.214.1 содержит интересное положение о том, что при реализации акций (паев, долей), полученных налогоплательщиком при реорганизации организаций, расходами на их приобретение признается стоимость, определяемая с учетом пунктов 4-6 статьи 277 НК. Но в 1-2 абзаце п.3 ст.214.1 упоминания долей нет. И соответственно нигде в НК нет упоминания такого понятия как действительная стоимость доли. Также следует отметить тот факт, что нет официально утвержденного расчета стоимости чистых активов для ООО (есть только для акционерных обществ).

Справочно:

Абзац 2 пункта 2 статьи 14 Федерального закона от08.02.1998 №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»:

«Действительная стоимость доли участника общества соответствует части стоимости чистых активов общества, пропорциональной размеру его доли».

Порядок расчета чистых активов – Приказ Минфина России и ФКЦБ России от 29.01.2003 №10н-03-6/пз.

В ответ на обращение от 03.02.2010 N 115/07 Российского союза промышленников и предпринимателей (РССП) о проведении совещания 12 февраля 2010г. по проблеме фактического возложения на налогоплательщиков дополнительной обязанности по проверке партнеров, ФНС ответила письмом от 11.02.2010 № 3-7-07/84. В своем письме ФНС особое внимание уделяет понятию необоснованная налоговая выгода, которым было заменено понятие «недобросовестность». Налоговая выгода считается необоснованной, если налоговые органы докажут, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности, и ему должно было быть известно о налоговых нарушениях, допущенных его контрагентом.

Также письмо дает определение для фирмы-«однодневки»: «юридическое лицо, не обладающее фактической самостоятельностью, созданное без цели ведения предпринимательской деятельности, как правило, не представляющее налоговую отчетность, зарегистрированное по адресу массовой регистрации и т.д.»

Однако, что же такое «должная осмотрительность» и «недобросовестный контрагент»? Ведь эти понятия существуют лишь на уровне арбитражного рассмотрения споров, а в налоговом законодательстве их нет. В качестве примера «должной осмотрительности» ФНС рекомендует перечень документов, которые необходимо запросить у контрагента: копии учредительных документов, свидетельства о регистрации в ЕГРЮЛ, свидетельства о постановке на учет в налоговом органе, лицензии, приказы, подтверждающие право руководителя подписывать документы, информация о том, не привлекался ли он к налоговой или административной ответственности.

Запрос информации о том, привлекался ли контрагент к налоговой или административной ответственности – это нововведение налоговых органов. Но, думаю, оно не решит проблему фирм-«однодневок», которые просто в силу своего короткого существования не успевают привлечься к этой ответственности, зато доставит проблемы компаниям, которые давно работают и имели штрафы от налоговых органов или судебные процессы с налоговиками.

Ссылка на письмо:

http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=QUEST;n=79479

24 февраля 2010 года вышло Письмо Минфина РФ № 03-04-05/10-67. В данном письме поднят вопрос о статусе писем Минфина, о порядке их официального опубликования. Ничего нового в этом письме нет, но, тем не менее, стоит еще раз напомнить о роли разъяснений Минфина к Налоговому Кодексу.

Статья 34.2 НК РФ определяет полномочия Минфина РФ по предоставлению письменных разъяснений налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам по вопросам применения налогового законодательства. При поступлении запроса Минфин в течение 2-х месяцев должен дать соответствующие разъяснения. Данные разъяснения (письма) не являются нормативными правовыми актами и не подлежат обязательной публикации.

Далее в этом письме Минфин ссылается на положения п.8 ст.75 НК РФ о неначислении пени на сумму недоимки, которая образовалась в результате выполнения письменных разъяснений ведомства, а также на положения пп.3 п.1 ст.111 НК РФ об обстоятельствах, исключающих вину налогоплательщика при выполнении этих разъяснений.

Но в своем письме № 03-04-05/10-67 от 24.02.2010 все указанное выше Минфин относит к случаю, когда налогоплательщик руководствуется письменными разъяснениями, которые были адресованы именно ему. В тоже время описанные выше положения п.8 ст.75 и пп.3 п.1 ст.111 НК РФ действуют и в том случае, если письменное разъяснение ведомства было адресовано неопределенному кругу лиц.

Ну и если подытожить, то общий смысл поста такой – письма Минфина носят рекомендательный характер и выражают официальную точку зрения по вопросам применения налогового законодательства. Однако это не означает, что официальная точка зрения верная, с течением времени она может меняться. Поэтому при принятии налоговых решений стоит руководствоваться положениями Налогового Кодекса.

Установка пластиковых окон – это привычный для всех вид бизнеса, но в зависимости от того, как заключен договор на эти услуги и каким образом организована торговля, возможно применение различных систем налогообложения. Подробно это рассматривается в письме Минфина РФ от 26 января 2010 г. № 03-11-06/3/25.

Суть вопроса, на который отвечает финансовое ведомство, следующая: к какому виду деятельности по ОКВЭД относится замена оконных блоков на новые (не собственного производства) и облагается ли данный вид деятельности ЕНВД. Что касается кодов ОКВЭД, то в этом вопросе Минфин направляет в Ростехрегулирование, а вот по поводу ЕНВД даны интересные разъяснения.

Согласно письму Минфина, если при реализации и монтаже пластиковых окон услуги по их установке выделены в договорах отдельной строкой или на услуги по установке заключены отдельные договора, то деятельность по оказанию этих услуг может быть переведена на ЕНВД. Основание – пп.1 п.2 ст.346.26 НК РФ, согласно которой ЕНВД может применяться при оказании бытовых услуг населению. При этом ст.346.27 НК дает следующее понятие бытовых услуг: платные услуги, оказываемые физическим лицам, за исключением услуг по изготовлению мебели и строительству индивидуальных домов.

Если услуги по установке пластиковых окон включены в стоимость реализованных окон, то такой вид деятельности не может рассматриваться как самостоятельный вид предпринимательской деятельности, и его следует отнести к сопутствующим услугам, связанным с реализацией. Но Минфин также ссылается на пп.6 и пп.7 п.2 ст.346.26 НК РФ, в соответствии с которыми налогоплательщик может быть переведен на уплату ЕНВД при реализации окон, приобретенных у третьих лиц. Эти положения касаются розничной торговли через торговые павильоны и магазины с площадью торгового зала не более 150кв.м. и розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов (ярмарки, торговые комплексы), и объекты нестационарной торговой сети.

Дополнительно Минфин в своем письме напоминает, что реализация продукции собственного производства не относится к розничной торговле согласно ст.346.27 НК. А при оказании услуг юридическим лицам используется иной режим налогообложения.

Минфин подготовил проект нового федерального закона о бухгалтерском учете взамен действующего в настоящее время Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ. Принятый еще в 1996 году этот ФЗ, по мнению финансового ведомства, несколько устарел и содержит пробелы, а также неэффективные положения. В связи с этим, Министерство финансов работает над новым законом, чтобы привести законодательство по бухгалтерскому учету в соответствие с действующей экономической реальностью.

Первое, что бросилось в глаза при открытии нового законопроекта – это новое определение бухгалтерского учета и ввод новых понятий в закон. Так в проекте закона о бухгалтерском учете есть такие понятия как международный стандарт, национальный стандарт, отраслевой стандарт, стандарт бухгалтерского учета, факт хозяйственной жизни и др. Кроме того, расширено понятие объектов бухгалтерского учета.

Также в проекте нового закона нашли отражение особенности составления бухгалтерской (финансовой) отчетности при реорганизации юридического лица и при ликвидации юридического лица.

Новый законопроект содержит положения об обязательном экземпляре бухгалтерской (финансовой) отчетности, который все организации (кроме бюджетных и ЦБ РФ) обязаны представлять в орган государственной статистики по месту государственной регистрации. Таким образом будет формироваться государственный информационный ресурс, к которому будет предоставлен доступ заинтересованным лицам.

Существенным нововведением является отнесение к субъектам регулирования бухгалтерского учета саморегулируемых организаций, которые заинтересованы принимать участие в регулировании бухгалтерского учета и включенные в установленном порядке в соответствующие государственные реестры саморегулируемых организаций, их ассоциации и союзы, а также иные некоммерческие организации, преследующие цели развития бухгалтерского учета.

Ознакомиться с законопроектом можно здесь: http://www1.minfin.ru/ru/accounting/accounting/projects/projects_accountant/ .

С июля 2009 года на сайте Министерства финансов РФ выложен проект Положения по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2009). Данное положение должно будет регламентировать порядок исправления ошибок и внесения изменений в бухгалтерском учете для организаций (кроме кредитных и бюджетных).

Сейчас при необходимости исправить выявленную ошибку в бухгалтерском учете, мы руководствуемся Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998г. №34н. Согласно п.39 этого Положения изменения в бухгалтерской отчетности производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения данных.

В проекте ПБУ 22/2009 отражен новый порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете и отчетности. Так дата внесения изменений в бухгалтерский учет зависит от существенности ошибки и от даты ее обнаружения. Существенность ошибки зависит от ее влияния на принятие экономических решений пользователей отчетности. Вводится понятие пересмотренной бухгалтерской отчетности, то есть, если существенная ошибка за отчетный год выявлена после даты подписания отчетности, то при определенных условиях исправления вносятся путем осуществления соответствующих записей за декабрь отчетного года, за который эта отчетность составляется.

Также в ПБУ 22 нашла интересные пункты, касающиеся пересчета сравнительных показателей бухгалтерской отчетности за отчетные периоды, представленные в бухгалтерской отчетности организации за текущий отчетный год. При этом под пересчетом сравнительных показателей бухгалтерской отчетности понимается исправление показателей бухгалтерской отчетности, как если бы ошибка предшествующего отчетного периода никогда не была допущена.

В общем, рекомендую ознакомиться с этим проектом ПБУ 22/2009. Его найти можно здесь: http://www1.minfin.ru/ru/accounting/accounting/projects/projects_norm_acts/ .

С середины 2009 года на официальном сайте Минфина РФ выложен проект новой финансовой отчетности для организаций. Формы бухгалтерской отчетности, по которым мы сейчас отчитываемся, введены приказом Минфина РФ №67н от 22.07.2003г. и, по мнению чиновников этого ведомства, морально устарели. Так что в ближайшем будущем нас ждет отмена приказа №67н и ввод в действие новых форм. При этом обсуждаемые сроки ввода – это или с третьего квартала 2010 года, или с 2011 года.

Пока на основе беглого взгляд на новую форму баланса хочу отметить следующее. Прежде всего, в глаза бросается тот факт, что теперь надо указывать показатели на начало года и конец отчетного периода не только за отчетный год, но и за предыдущий. Это позволит оценить динамику показателей баланса за более длительный срок. Сама структура баланса такая же, как и была раньше, то есть Актив с его внеоборотными и оборотными активами и Пассив с его разделами (Капитал и резервы; Долгосрочные обязательства; Краткосрочные обязательства). Но в проектной форме я не нашла «Справки о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах». В найденных в Интернете комментариях по поводу новой отчетности основное внимание уделяется тому факту, что в новых формах придется более детально раскрывать информацию об имеющихся активах и обязательствах. Но возможно субъекты малого предпринимательства избавят от таких подробных расшифровок.

Так что ждем утверждение новой отчетности, а пока ознакомиться с проектом новой финансовой отчетности можно на официальном сайте министерства: http://www1.minfin.ru/ru/accounting/accounting/projects/projects_norm_acts/ .

В своем письме от 08.02.2010 №03-07-09/08 Минфин России разъяснил, как следует заполнять графу 1 счета-фактуры «Описание оказанных услуг» при оказании услуг лизинга. Налоговики особенно придирчиво относятся к правильности заполнения счета-фактуры, а написание в этой графе «Лизинговый платеж по договору … от …» не соответствует требованиям пп.5 п.5 ст.169 НК РФ.

Согласно ст.2 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ договором лизинга является соглашение, в соответствии с которым лизингодатель обязуется предоставить лизингополучателю определенное имущество за плату во временное владение и пользование. Поэтому, по мнению Минфина в графе 1 счета-фактуры необходимо указывать следующее описание услуги: «Услуги по предоставлению имущества во временное владение и пользование».

Но в своем письме Минфин также напоминает о вступлении в силу новой редакции п.2 ст. 169 НК РФ, согласно которой ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам идентифицировать наименование товаров (работ, услуг), не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога. Поэтому, указание в графе 1 счета-фактуры такого описания услуги, как «Лизинговый платеж за временное владение и пользование имуществом по договору лизинга № ... от ...», не может служить основанием для отказа в вычете, так как позволяет идентифицировать наименование услуги. Но это относится к счетам-фактурам, выданным после 01 января 2010 года, когда вступили в силу изменения ст. 169 НК. Что касается более ранних периодов, то неверное описание услуги в графе 1 ведет к спорам с налоговиками. Однако судебная практика в этом случае чаще на стороне налогоплательщиков.

Продолжаю рассмотрение интересных, на мой взгляд, писем Минфина. В этом посте хочу рассмотреть письмо Минфина России от 19 февраля 2010 №03-02-07/1-69. Это письмо посвящено вопросу, можно ли зачесть переплату по налогу на прибыль в счет недоимки по НДФЛ.

Согласно статье 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога может быть зачтена в счет недоимки по иным налогам, задолженностям по пеням и штрафам или возращена налогоплательщику. Основное условие – зачет переплаты по федеральным, региональным и местным налогам производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленных по соответствующим налогам и сборам (абз.2 п.1 ст.78 НК РФ). То есть, переплату по федеральным налогам можно зачесть в счет недоимки по иным федеральным налогам. Если исходить из этого положения НК, то налог на прибыль – федеральный налог, и НДФЛ – федеральный налог. Значит, такой зачет возможен. Но Минфин в своем письме высказывает иную точку зрения.

По НДФЛ организация выступает как налоговый агент – то есть исчисляет и удерживает у налогоплательщика сумму налога и перечисляет в бюджет. Согласно п.9 ст. 226 НК РФ уплата налога за счет средств налогового агента не допускается. На основании этого Минфин делает вывод, что излишне уплаченная сумма налога на прибыль не может быть зачтена в счет недоимки по НДФЛ, сумма которого удерживается из денежных средств налогоплательщика.

Однако у меня возник вопрос. При выплате дохода сумма НДФЛ удержана у налогоплательщика, но не перечислена в бюджет, а направлена на иные цели (например, расчеты с поставщиками), сам же налог перечислен позже с денежных средств, поступившим по иным операциям – является это уплатой НДФЛ за счет средств налогового агента или налогоплательщика? Думаю, что это уплата за счет средств налогоплательщика, ведь налог у него удержан. Принципиально этот случай ни чем не отличается от случая погашения недоимки по НДФЛ за счет переплаты по налогу на прибыль. Так что для меня это письмо Минфина носит спорный характер, хотя возможно я и ошибаюсь. Также следует напомнить, что письма Минфина носят рекомендательный характер.

Ссылка на письмо: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=QUEST;n=79065 .

Думаю, многие сталкивались с такой проблемой, когда организации были оказаны услуги в одном отчетном периоде, а документы на них (акт и счет-фактура) были выставлены в следующем. Недавно вышло письмо Минфина от 16.02.2010 №03-03-06/1/70, дающее ответ на этот вопрос. Но, на мой взгляд, ответ Минфина очень расплывчатый и общий, и не дает точных рекомендаций, как быть в такой ситуации.

Финансовое ведомство отсылает нас к статье 272 НК РФ «Порядок признания расходов при методе начисления», а именно к п.1 ст.272 и пп.3 п.7 ст.272.

И ответ Минфина фактически дублирует этот пп.3 п.7 ст.272 НК РФ:

«Таким образом, полагаем, что расходы на приобретение организацией услуг следует учитывать в расходах для целей налогообложения прибыли организаций на дату расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или на дату предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо на последнее число отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше.»

Но это верно лишь для внереализационных и прочих расходов, к которым относятся расходы в виде сумм комиссионных сборов; в виде расходов на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги); в виде арендных (лизинговых) платежей за арендуемое (принятое в лизинг) имущество; в виде иных подобных расходов (пп.3 п.7 НК РФ).

А ведь статья 272 содержит еще и пункт 2, который регламентирует порядок признания материальных расходов, и согласно ему датой принятия услуг (работ) производственного характера признается дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг (работ).

Поэтому в такой ситуации сначала необходимо оценить к каким расходам относятся оказанные услуги (работы): материальным, внереализационным или прочим, а потом уже руководствоваться положениями НК РФ по конкретным видам расходов.

Ссылка на письмо Минфина от 16.02.2010 №03-03-06/1/70:

http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=QUEST;n=79049

В своем посте «Проценты по кредитам и займам. Предельные величины расходов для НУ.» http://www.ya2b.ru/ya2b/post/elements/65960/ я писала об особенностях применения положений статьи 269 НК РФ в 2009 и 2010 гг. В продолжение темы хочу осветить вопрос, поднятый недавно в письме Минфина России от 10.02.2010 №03-03-06/1/60, вопрос касается даты определения привлечения денежных средств.

Пункт 1 статьи 269 НК РФ предусматривает, что при отсутствии долговых обязательств, выданных на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика, предельная величина процентов по рублевым обязательствам принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза*. При этом для долговых обязательств, не содержащих условий об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства, под ставкой рефинансирования понимается ставка рефинансирования ЦБ РФ, действовавшая на дату привлечения денежных средств.

Налоговое законодательство не уточняет, что именно подразумевается под датой привлечения денежных средств, поэтому «на основании п. 1 ст. 11 Кодекса институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом» (цитата письма).

В своем письме Минфин разъясняет, что для определения даты привлечения денежных средств следует руководствоваться нормами ГК РФ, а именно п.1 ст.807 ГК. Так согласно положениям ГК РФ договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей. Что касается кредитного договора (ст.819 ГК РФ), то к нему применяются положения параграфа 1 «Заем» главы 42 ГК РФ «Заем и кредит». Исходя из этого, датой привлечения денежных средств является дата фактического зачисления кредита на расчетный счет заемщика. И как следствие, «дата привлечения денежных средств и дата заключения кредитного договора могут не совпадать».

* на период с 01 января 2010 по 30 июня 2010 для долговых обязательств, возникших до 01 ноября 2009 года, применяется предельная величина, равная увеличенной в два раза ставке рефинансирования (ст.4 Федерального закона от 27.12.2009 N 368-ФЗ).

В конце прошлого года вышло очередное разъяснительное письмо от налоговиков (от Московского УФНС) по поводу входящего НДС при отсутствии начисленного. В своем письме от 20.10.2009 №16-15/109168 УФНС по г. Москве дает следующие разъяснения.

Сумма налога, исчисленная согласно ст. 166 НК РФ, может быть уменьшена на налоговые вычеты, установленные ст.171 НК РФ. Применение налоговых вычетов в налоговом периоде при отсутствии у налогоплательщика налоговой базы в этом периоде (т.е. суммы налога, подлежащей уплате в бюджет) не предусмотрено. При этом согласно п.8 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, предусмотренном ст.172 НК РФ. Далее цитирую письмо: «Следовательно, налоговые вычеты, установленные в ст. ст. 171 и 172 НК РФ, налогоплательщик сможет произвести не ранее того отчетного периода, когда возникнет налоговая база по НДС.»

Указанное выше письмо является ответом на вопрос по поводу периода, когда можно воспользоваться налоговыми вычетами по НДС – то есть, если у организации выполнены все условия для применения налоговых вычетов, но нет реализации, заявить об этих вычетах можно в том, периоде, когда появится налоговая база по НДС. Ранее это тоже был один из спорных моментов по применению вычетов, несмотря на то, что в Налоговом Кодексе не предусмотрено, что налоговыми вычетами можно воспользоваться лишь в том периоде, в котором выполнены все обязательные условия для их применения. Это подтверждает и судебная практика: ФАС ДВО от 26.09.2008 №Ф03-А73/08-2/3576, ФАС МО от 26.06.2008 №КА-А40/5396-08, постановление Президиума ВАС РФ от 31.01.2006 №10807/05.

Но, если есть необходимость, можно воспользоваться налоговыми вычетами и при отсутствии налоговой базы. Но здесь надо быть готовым к спорам с налоговиками, так как согласно их точке зрения, неоднократно выраженной в письмах Минфина, при отсутствии реализации нет и права на вычеты. Но судебная практика на стороне налогоплательщиков: постановление ФАС ДВО от 10.12. 2008 №Ф03-4904/2008, ФАС УО от 19.07.2007 №Ф09-5476/07-С2, ФАС СКО от 18.03.2008 №Ф08-1001/08-417А, постановления ФАС МО от 21.08.2007 № КА-А40/6763-07, от 14.11.2008 № КА-А40/10664-08 и др.

Заполняя налоговую декларацию по налогу на прибыль по небольшой организации, столкнулась с ситуацией, когда расходы, связанные с реализацией и производством были, а вот из доходов – только финансовая помощь учредителя (доля менее 50%). В этом году вероятнее всего в первом полугодии доходов не будет совсем, а вот расходы уже присутствуют. В связи с этим я сделала подборку писем Минфина и ФНС для дискуссий в ИФНС, так как в прошлом году уже вызывали по аналогичному случаю.

Начну с недавнего письма Минфина от 11.02.2010 №03-03-06/1/66, как раз касающегося ситуации, описанной выше: выручки нет, есть внереализационные доходы – как учесть расходы? Согласно этому письму объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. При этом под прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину расходов – п.1 ст.247 НК РФ. Также в п.1 ст. 252 НК РФ установлено следующее:

«..налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.»

Руководствуясь названными выше статьями НК РФ, а также статьями 255, 265 НК РФ и положениями Трудового Кодекса, Минфин в своем письме от 11.02.2010 №03-03-06/1/66 делает следующий вывод:

«При этом сообщаем, что отсутствие у налогоплательщика в отчетном периоде доходов от реализации не препятствует учесть в целях налогообложения прибыли расходы, связанные с производством и реализацией, к которым относятся и расходы на оплату труда.»

Но следует не забывать, что данное разъяснение дано к ситуации, при которой у налогоплательщика есть внереализационные доходы.

Что касается ситуаций, когда нет никаких доходов, а расходы присутствуют, то по мнению чиновников из Минфина и ФНС эти расходы можно учесть в текущем периоде, но необходимым условием их принятия к учету является их направленность на получение дохода, то есть их экономическая обоснованность. Кроме того, в НК нет привязки наличия расходов к наличию доходов. Это подтверждает старое письмо МНС РФ от 27 сентября 2004 г. №02-5-11/162@, письма Минфина РФ от 08.12.2006 №03-03-04/1/821, от 15.02.07 № 03-03-06/ 2/26, а также письмо УФНС РФ по г. Москве от 01.06.2007 N 20-12/51660.

В связи с вступлением в силу Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ Фонд социального страхования готовится к приему отчетности в электронном виде. Ведь согласно части 10 ст.15 Федерального закона №212-ФЗ, вступающей в силу с 01 января 2011 года, плательщики страховых взносов, у которых средняя численность работающих за предшествующий расчетный период превышает 50 человек, обязаны представлять расчеты по страховым взносам в электронной форме с электронной цифровой подписью.

Ранее, ФСС принимал расчеты только в «бумажном» виде, не смотря на то, что уже и Пенсионный фонд перешел на электронную форму отчетности. Правда, ФСС предлагал такой Интернет-сервис как http://fz122.fss.ru/ . На нем можно было подготовить отчет, просмотреть все ли отчеты сданы, какие платежи прошли по расчетам с фондом, рассчитать сумму пособия по больничному. В этом плане ФСС сделал очень удобный сервис для плательщиков страховых взносов. Но сдать через него расчет в фонд нельзя.

Сейчас ФСС готовит к запуску Интернет-портал http://f4.fss.ru/ . Через этот портал можно будет сдавать отчетность в электронной форме, подписанную электронной цифровой подписью. Для отправки через Интернет-портал отчеты должны быть подготовлены в xml-формате. ФСС разъяснил, что страхователи, зарегистрированные на http://fz122.fss.ru/ , могут подготовить и загрузить на свой компьютер расчет в формате xml с этого ресурса.

Пока я еще не разобралась по порядку получения ЭЦП – судя по имеющимся данным, она отличается от той, что используется при сдаче отчетов в налоговые органы и ПФ, так что как только буду иметь больше информации – подготовлю новый материал.

Недавно вышло письмо Минфина №03-07-09/10 от 19.02.2010, разъясняющие порядок заполнения граф 10 «Страна происхождения товаров» и 11 «Номер таможенной декларации». Суть поднятого вопроса – можно ли в этих графах указывать несколько значений, если по одному товару есть несколько наименований стран происхождения, и он ввезен по разным таможенным декларациям.

Согласно мнению Минфина, изложенному в названном выше письме, налогоплательщик вправе отражать в указанных выше графах несколько значений стран происхождения и номеров таможенной декларации, но с одной оговоркой – нужно указать количество товаров, относящихся к конкретной таможенной декларации. Процитирую часть письма:

«По нашему мнению, отражение в указанных графах соответственно нескольких наименований стран происхождения товаров и нескольких номеров таможенных деклараций, в которых указано количество товаров, относящихся к соответствующей таможенной декларации, не следует рассматривать как нарушение порядка заполнения счета-фактуры.»

Как и где указывать количество товара в графе 11, относящееся к конкретной таможенной декларации мне лично не совсем ясно. В свое время, в ситуации, когда была реализация товара одного наименования, ввезенного по разным таможенным декларациям, я поступала так: товарная накладная выписывалась на общее количество товара, а в счете-фактуре на него заполнялось несколько строк – соответственно количеству товара по каждой таможенной декларации. При проверке таможенными и налоговыми органами (камеральная проверка по НДС) вопросов по такому порядку заполнения счетов-фактур не было. Было бы интересно познакомиться с другими мнениями и вариантами оформления.

Приказом Минздравсоцразвития №987н от 14.12.2009 года утверждена Инструкция о порядке ведения индивидуального (персонифицированного) учета сведений о застрахованных лицах. Данный документ прошел регистрацию в Минюсте 16 февраля 2010г. и пока еще не был официально опубликован.

Данный документ применяется с даты признания утратившим силу Постановления Правительства РФ от 15.03.1997 N 318, которым была утверждена Инструкция о порядке ведения индивидуального (персонифицированного) учета сведений о застрахованных лицах для целей обязательного пенсионного страхования, действующая с 1 января 1997 года. Поэтому при подготовке и сдаче отчетов по персонифицированному учету за 2009 год руководствоваться было необходимо еще старой Инструкцией.

Новая инструкция учитывает изменения законодательства, которые вступают в силу в 2010 году, а именно: Федеральный закон РФ от 24.07.2009 №212-ФЗ о страховых взносах, изменения Федерального закона РФ от 01.04.1996 №27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования», Федеральный закон от 24.07.2009 №213-ФЗ.

Об основных изменениях, которые связаны со сроками сдачи отчетов по персонифицированному учету, можно прочитать здесь http://www.ya2b.ru/ya2b/post/elements/66059/ .

Что касается самого Приказа Минздравсоцразвития от 14.12.2009 №987н и новой инструкции, то нам пока остается ждать официальной публикации документа, а ознакомиться с ним можно на сайте Консультант Плюс (приказ размещен в открытом доступе).

Федеральным законом от 30.10.2009 №242-ФЗ утверждена новая редакция п.1 ст. 373 «Налогоплательщики» главы 30 НК РФ «Налог на имущество организаций». Ранее согласно статье 373 НК РФ все российские организации, иностранные постоянные представительства и компании, имеющие недвижимое имущество на территории РФ, являлись налогоплательщиками налога на имущества. Теперь список налогоплательщиков существенно сужен.

В новой редакции п.1 ст.373 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 НК РФ. То есть только те организации, у которых есть имущество, учитываемое на балансе в качестве объекта основных средств.

Таким образом, организации, у которых нет объекта налогообложения, с 2010 года освобождаются от необходимости сдавать нулевые декларации по налогу на имущество. Ведь обязанность подавать декларации вменяется налогоплательщикам, которыми они с 01 января 2010 года уже не являются.

Как следствие таких изменений – это снижение трудозатрат и у компаний, и у налоговых органов, что не может не радовать обе стороны. Но при этом следует помнить, что за 2009 год при отсутствии объекта налогообложения нулевую декларацию по налогу на имущество необходимо сдать, ибо в этот период еще действуют старая редакция п.1 ст.373 НК РФ. Новая редакция вступает в силу с 01 января 2010 года - согласно Федеральному закону от 30.10.2009 №242-ФЗ пункт 1 ст.373 НК РФ вступает в силу не ранее, чем по истечении 1 месяца со дня его официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций.

Нашла интересное письмо Минфина от 29.01.2010 №03-11-06/2/10. Оно освещает вопрос о возможности применения УСН, если на момент подачи заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения требования об участии в ее уставном капитале других компаний не были выполнены, но к 01.01.2010 доля участия других компаний была уменьшена до требуемого значения.

Как известно, переход на УСН носит заявительный характер – так в период с 01 октября по 30 ноября для перехода на этот режим налогообложения необходимо представить в ИФНС заявление с указанием дохода за 9 месяцев, среднесписочной численности и подтверждением того, что соблюдены условия ст.346.12 НК РФ. Через некоторое время налоговые органы высылают уведомление о возможности применения упрощенной системы налогообложения.

Но как быть, если на момент подачи заявления доля участия других компаний в уставном капитале организации была более 25%, а к концу года эта доля приведена в соответствие с требованиями НК РФ? Минфин в своем письме от 29.01.2010 за №03-11-06/2/10 дает следующие разъяснения. Если к 01 января 2010 года организация привела соотношение долей в уставном капитале в соответствие с требованиями ст.346.12 НК РФ и внесла соответствующие изменения в учредительные документы, то она вправе с 01 января 2010 года применять УСН, несмотря на полученное уведомление от налоговых органов о невозможности применения упрощенной системы налогообложения.

В прошлом году Минфин давал аналогичные разъяснения, касающиеся выполнения требований о средней численности работников.

В одном из постов, я уже писала, что глава 23 НК РФ «Налог на доходы физических лиц» подверглась некоторым изменениям. Здесь http://www.ya2b.ru/ya2b/post/elements/66100/ я написала об изменениях, которые касаются налогоплательщиков. А в этом посте рассмотрим некоторые изменения 23 главы НК, которые затронут налоговых агентов (то есть работодателей), а именно - предоставление социальных налоговых вычетов и уведомление ИФНС о невозможности удержать налог.

Федеральным законом от 19.07.2009 № 202-ФЗ в п.2 ст. 219 НК РФ введен абзац, согласно которому социальный налоговый вычет, предусмотренный пп.4 п.1 ст.219 НК (взносы в НПФ и (или) взносы по договорам добровольного пенсионного страхования), может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю. То есть налогоплательщик может не дожидаться окончания налогового периода, чтобы подать декларацию и получить вычеты, а написать заявление работодателю и предоставить документы, подтверждающие его право на вычет. Основное условие получение вычета у работодателя - взносы по договору негосударственного пенсионного обеспечения и (или) добровольному пенсионному страхованию должны удерживаться из выплат в пользу налогоплательщика и перечисляться в соответствующие фонды работодателем.

Указанным выше федеральным законом №202-ФЗ от 19.07.2009 введена в действие новая редакция п.5 ст.226 НК РФ. Согласно старой редакции этого пункта при невозможности удержать налог у налогоплательщика налоговый агент был обязан уведомить налоговые органы в течение месяца, как стало известно об этом факте. Теперь при невозможности удержать налог необходимо уведомить об этом в течение месяца после окончания налогового периода (налоговый период – год). Причем не только налоговые органы, но и самого налогоплательщика-должника. При этом штраф за неуведомление налоговых органов равен 50 руб. по каждому налогоплательщику-должнику, а вот за неуведомление самого налогоплательщика НК никакой ответственности не устанавливает.

С 2010 года в главу 23 НК РФ «Налог на доходы физических лиц» внесены изменения. Незначительным изменениям подверглась и статья 217 НК РФ «Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)». Рассмотрим те изменения указанной выше статьи НК, которые касаются широкого круга налогоплательщиков.

В перечень доходов, не подлежащих налогообложению, добавлены социальные доплаты к пенсиям, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации и законодательством субъектов Российской Федерации (п.2 ст.217 НК РФ). Ранее от налогообложения освобождались только пенсии по государственному пенсионному страхованию и трудовые пенсии, назначенные в порядке, установленном действующим законодательством.

Внесено изменение в абзац 7 п.8 ст.217 НК. Теперь единовременная материальная помощь (не более 50 тыс.), выплаченная работодателем работнику, при рождении (усыновлении) ребенка не облагается НДФЛ в течение первого года после рождения (усыновления) – ранее такого временного ограничения не было.

Также статья 217 НК РФ дополнена п. 17.1. Теперь доходы от продажи имущества (квартира, дача, садовый домик, земельный участок и др.), находящиеся в собственности физического лица резидента РФ 3 года и более относятся к доходам, не подлежащим налогообложению. Исключение составляет имущество, используемое индивидуальными предпринимателями в предпринимательской деятельности и доходы от продажи ценных бумаг. При этом при продаже жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находящихся в собственности налогоплательщика менее 3-х лет, можно воспользоваться вычетом в размере не более 1 млн. рублей. А при продаже иного имущества, находящегося в собственности налогоплательщика менее 3-х лет, размер вычета составляет не более 250 тыс. рублей (пп.1 п.1 ст. 220 НК РФ, письмо Минфина от 10.02.2010 № 03-04-05/7-46).

Далеко не все организации по состоянию на 31 декабря 2009 года имеют нулевое сальдо по расчетам с налоговой по ЕСН. И если с недоимкой все ясно (ее нужно погасить), то наличие излишне уплаченного ЕСН за 2009 год вызывает вопросы о дальнейшей судьбе этой переплаты.

Еще в 2009 году в различных интервью с сотрудниками налоговых служб последние говорили, что переплату по ЕСН можно будет зачесть в счет иных федеральных налогов. Теперь эти устные разъяснения нашли отражение в письме Минфина от 02.02.2010 №03-04-07/7-5. Данное письмо является ответом на вопрос налогоплательщика-адвоката о сумме переплате по авансовым платежам по ЕСН, но ответ Минфина можно применить и к остальным налогоплательщикам.

Минфин разъяснил, что согласно ст.38 Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ в отношении налоговых периодов по ЕСН, истекших до 01 января 2010 года, налогоплательщикам стоит руководствоваться главой 24 НК РФ в ранее действовавшей редакции. То есть до 30 марта 2010 года (а индивидуальным предпринимателям до 30 апреля 2010 года) необходимо сдать налоговую декларацию по ЕСН. В случае наличия излишне уплаченного ЕСН за 2009 год (или более ранние периоды) эту переплату можно зачесть в счет предстоящих платежей по иным федеральным налогам или возвратить согласно ст.78 НК РФ.

Зачет или возврат переплаты по ЕСН согласно п.4 ст.78 НК осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика. При этом если у налогоплательщика есть недоимка по иным налогам, задолженность по пеням или штрафам, то согласно п.5 ст.78 налоговые органы могут самостоятельно зачесть переплату в счет погашения указанных выше долгов.

Заявление о зачете или возврате излишне уплаченного налога может быть подано в течение 3-х лет со дня уплаты указанной суммы (п.7 ст.78 НК РФ).

При оформлении платежных поручений на страховые взносы в ПФ, ФСС, ФФОМС и ТФОМС необходимо руководствоваться приказом Минфина от 24.11.2004 №106н. Но изложенные в этом приказе правила заполнения платежных поручений, не учитывают наличие таких платежей как страховые взносы во внебюджетные фонды. И на настоящий момент сами фонды, администрирующие начисление и уплату страховых взносов не пришли к единому мнению, что следует указывать в поле 101 «Код статуса плательщика».

Так Пенсионный фонд, администрирующий страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование, в своем письме от 08.12.2009 №30/187 «Образцы заполнения платежных поручений и коды КБК» рекомендует указывать код «01» (плательщик – юридическое лицо) для организаций и код «09» (плательщик – индивидуальный предприниматель) для плательщиков индивидуальных предпринимателей.

А Фонд социального страхования в своем письме от 15.01.2010 №02-13/08-13157 «О порядке заполнения платежных поручений на перечисление страховых взносов» рекомендует указывать код плательщика «08» - плательщик иных платежей, осуществляющий перечисления в бюджетную систему Российской Федерации (кроме платежей, администрируемых налоговыми органами).

Применение обоих вариантов некорректно, так как коды «01» и «09» относятся к налогам и сборам, а код «08» - к платежам в бюджет, а не во внебюджетные фонды, хотя по сути код «08» ближе к страховым взносам, чем «01» и «09».

К единому мнению фонды пока не пришли, разъяснений от Минфина пока тоже нет. Поэтому при уплате страховых взносов пока стоит ориентироваться на эти письма. В платежках в ФСС указывать код «08», а при платежах в ПФ – на выбор «08» или «01» («09»). В любом случае, неправильное указание статуса плательщика не ведет к неуплате страховых взносов.

У многих организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, встает вопрос – нужно ли заверять в налоговой книгу учета доходов и расходов. Такой вопрос возник, скорее всего, из-за аналогии с книгой учета доходов и расходов индивидуального предпринимателя, которую необходимо заверять в ИФНС, а также противоречием между НК РФ и приказами Минфина.

Обратимся к статье 346.24 НК «Налоговый учет». В ней говорится, что налогоплательщики, применяющие УСН, обязаны вести учет доходов и расходов в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей. Статья 346.23 «Налоговая декларация» регламентирует порядок представления налоговой декларации. Ни в одной из статей главы 26.2 НК «Упрощенная система налогообложения» нет требований, обязывающих налогоплательщиков представлять данную книгу в налоговую и заверять ее.

Но Минфин, в своем приказе от 31.12.2008 N 154н, в котором утверждена форма книги, а также порядок ее заполнения, придерживается другой точки зрения. Так в пункте 1.5 порядка заполнения, утвержденного этим приказом, установлено требование представлять данные книги для заверения в налоговые органы.

То есть мы имеем противоречие между нормами, установленными НК и приказом Минфина. Поскольку Кодекс является основным документом, которому не должны противоречить другие нормативные документы в области налогов, ориентироваться стоит на положения Налогового кодекса.

Это нашло подтверждение в письме ФНС от 03.02.2010 № ШС-22-3/84@ «О порядке применения отдельных положения глав 26.1 и 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации». Так согласно этому письму «налоговые органы не вправе требовать от налогоплательщиков обязательного представления вышеуказанных книг для заверения, они заверяются только по просьбе налогоплательщиков». К «вышеуказанным книгам» помимо книги учета доходов и расходов для налогоплательщиков, применяющих УСН, относятся также и книга учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН).

Приказом Минздравсоцразвития от 12 ноября 2009 года № 894н утверждена форма расчета РСВ-1 по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование.

Расчет состоит из 6 страниц и 5 разделов:

Раздел 1 «Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам»,

Раздел 2 «Расчет страховых взносов по тарифу, установленному для плательщика страховых взносов»,

Раздел 3 «Расчет страховых взносов по пониженному тарифу в отношении отдельных работников»,

Раздел 4 «Основания для применения пониженного тарифа»,

Раздел 5 «Сведения о состоянии задолженности (переплаты) на обязательное пенсионное страхование, образовавшейся по состоянию на 31 декабря 2009 года».

Титульный лист, Разделы 1 и 2 заполняют все плательщики страховых взносов. Разделы 3 и 4 заполняют те плательщики страховых взносов, которые применяют пониженные тарифы в отношении выплат, начисленных в пользу отдельных работников в соответствии с частью 2 статьи 57 и статьи 58 Федерального закона N 212-ФЗ. Раздел 5 заполняется при наличии недоимки или переплаты на начало отчетного периода, образовавшейся по состоянию на 31.12.2009 включительно.

При этом, на мой взгляд, если нет оснований для заполнения Разделов 3,4 и 5, это вовсе не значит, что их не нужно сдавать. Ведь «не заполняются» это не «не представляются». В рекомендуемом порядке заполнения РСВ-1 в п.1.2 Раздела 1 можно найти такой абзац:

«Если на страницах Расчета, которые должны быть представлены плательщиком, какие-либо таблицы им не заполняются, то в полях этих таблиц ставится прочерк.»

А в Разделе VII «Заполнение Раздела 5 «Сведения о состоянии задолженности (переплаты) по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, образовавшейся по состоянию на 31 декабря 2009 года» есть п.7.2, который гласит:

«7.2. При отсутствии задолженности (переплаты) по страховым взносам по состоянию на 31 декабря 2009 года в таблице проставляются прочерки.»

Поэтому первый расчет РСВ-1 я буду сдавать полностью, со всеми пустыми разделами. А далее уже руководствоваться тем, какие разъяснения дадут в ПФ.

Форму РСВ-1 можно найти здесь http://www.ya2b.ru/ya2b/x-files/elements/66069/ .

Порядок ее заполнения здесь http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=96293;fld=134;dst=4294967295 .

В 2010 году установлены новые сроки сдачи сведений по персонифицированному учету в Пенсионный фонд РФ. Отчитываться организациям теперь придется чаще, а сроки для сдачи отчетов – меньше.

Так в 2010 году ст. 11 федерального закона от 01.04.1996 №27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования» отчетными периодами установлены полугодие и год. При этом сведения за первое полугодие 2010 нужно представить в ПФ до 01 августа 2010, а за весь 2010 год до 01 февраля 2011 года (часть 12 статьи 37 Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ). Таким образом, практически на месяц сокращен срок представления сведений за год, ведь ранее срок их представления был до 01 марта года, следующим за отчетным.

Что касается 2011 года, то с 01 января 2011 вступает в силу новая редакция первого абзаца пункта 2 ст.11 федерального закона от 01.04.1996 №27-ФЗ, согласно которому сведения персонифицированного учета должны предоставляться в ПФ ежеквартально до 1-го числа второго месяца следующим за отчетным периодом (кварталом).

Что касается лиц, самостоятельно уплачивающих за себя страховые взносы в ПФ исходя из стоимости страхового года, то наконец-то сроки представления сведений прописаны в законе, а не в инструкции. Правда новая редакция абз.1 п.5 ст.11 закона от 01.04.1996 №27-ФЗ вступает в силу только с 01 января 2011 года. Установленный срок представления сведений (до 01 марта года следующего за отчетным) ничем не отличается от прописанного в п. 38 инструкции о порядке ведения индивидуального (персонифицированного) учета сведений о застрахованных лицах для целей обязательного пенсионного страхования (утв. Постановлением Правительства РФ от 15.03.1997 N 318). Но сам факт отражения этого срока в законе означает, что лиц, самостоятельно уплачивающих за себя страховые взносы в ПФ исходя из стоимости страхового года, можно привлечь к ответственности за непредставление этих сведений в виде штрафов в ПФ. Ранее, из-за того, что срок был прописан в инструкции, а не в законе, вопрос привлечения их к ответственности за непредставление сведений был спорным.

Что касается физических лиц, самостоятельно уплачивающих дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии, то они должны представить в ПФ копии платежных документов за истекший квартал с отметками кредитной организации об исполнении не позднее 20 дней со дня окончания квартала (п.5.1. ст.11 ФЗ от 01.04.1996 №27-ФЗ, ч.2 ст. 6 ФЗ от 30.04.2008 № 56-ФЗ "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений").

С 01 января 2010 года изменился порядок начисления и уплаты страховых взносов в фонды. Появились новые формы отчетов (расчетов), несколько изменились привычные сроки сдачи этих расчетов. Попробуем разобраться, куда и когда надо отчитываться по страховым взносам.

Рассмотрим сначала вариант, что расчеты предоставляются лицами, производящими выплаты и другие вознаграждения физическим лицам. Расчетным периодом по страховым взносам является год, отчетными – квартал, полугодие, 9 месяцев и год. Срок уплаты страховых взносов – ежемесячно до 15 числа месяца, следующего за месяцем начисления. По итогам отчетного периода нам следует подготовить два расчета: 4-ФСС в фонд социального страхования и РСВ-1 в Пенсионный фонд по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и в ФФОМС и ТФОМС (ПФ также администрирует страховые взносы на обязательное медицинское страхование). Расчет 4-ФСС по-прежнему надо предоставлять в ФСС до 15 числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом. Расчет РСВ-1 следует представить в ПФ до 1 числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом (т.е. отчет за 1 квартал нужно представить до 1 апреля и т.д.).

Плательщики страховых взносов, которые не производят выплат и вознаграждений физическим лицам представляют только расчет РСВ-2 в ПФ до 1 марта календарного года, следующего за истекшим расчетным периодом (годом). Уплату страховых взносов в ПФ, ФФОМС и ТФОМС они обязаны осуществить до 31 декабря текущего календарного года (исключения прописаны в пунктах 6 и 7 ст.16 ФЗ от 24.07.2009 №212-ФЗ).

Если плательщик страховых взносов относится к обоим описанным выше вариантам, то соответственно и отчетность он сдает по всем указанным выше основаниям: как лицо, производящее выплаты физ.лицам, и «за себя» (РСВ-2).

До 2010 года администрирование платежей в фонды было возложено на налоговые органы. Соответственно санкции за непредставление декларации по ЕСН устанавливались НК РФ. Отдельно начислялись штрафы за непредставление расчета в ФСС согласно федеральному закону от 24.07.1998 №125-ФЗ. С 01 января 2010 года начисление штрафов за непредставление расчета по страховым взносам регулируются федеральным законом от 24.07.2009 №212-ФЗ и федеральным законом от 24.07.1998 №125-ФЗ. Рассмотрим, что изменилось с 2010 года.

Сам расчет суммы штрафа согласно ст.46 «Непредставление расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам» ФЗ от 24.07.2009 №212-ФЗ ничем не отличается от расчета, установленного ст. 119 «Непредставление налоговой декларации» НК РФ: 5% от суммы страховых взносов, подлежащей уплате в бюджет, согласно несданному вовремя расчету за каждый полный или неполный месяц «просрочки», но не более 30% и не менее 100 рублей. В случае непредставления расчета в течение более 180 дней со дня, установленного для его сдачи, сумма штрафа увеличивается: 30% от суммы начисленных страховых взносов по этому расчету и 10 % от суммы начислений по этому расчету за каждый полный или неполный месяц, начиная со 181-го календарного дня, но менее 1000 рублей. Установление минимальной суммы в 1000 рублей в пункте 2 ст. 46 ФЗ №212-ФЗ и есть основное отличие от п.2 ст.119 НК РФ.

Что касается федерального закона от 24.07.1998 №125-ФЗ, то его положения в части штрафов за несвоевременное представление расчета по страховым взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с 2010 года дублируют положения статьи 46 федерального закона №212-ФЗ. Так ранее штраф за непредставление расчета в ФСС был равен 1000 рублей независимо «нулевой» расчет или нет, за повторное нарушение сроков сдачи расчета в течение календарного года взимался штраф уже в размере 5000 рублей, опять же независимо от суммы начисленных страховых взносов. Сейчас же, например, непредставление «нулевого» расчета будет наказано штрафом 100 или 1000 рублей в зависимости от времени сдачи после установленного срока, а не «нулевого» - штрафом согласно указанному выше расчету.

Приказом Минздравсоцразвития от 04.12.2009 № 951н установлен перечень документов, которые должны быть представлены страхователем для принятия решения территориальным органом ФСС РФ о выделении необходимых средств на выплату страхового обеспечения. Так для возмещения расходов страхователь (работодатель) должен предоставить следующие документы:

1. Заявление. В нем должны быть указаны наименование страхователя, юридический адрес (для страхователя физ.лица – адрес постоянного места жительства), регистрационный номер, сумма необходимых средств на выплату страхового обеспечения.

2. Форма 4-ФСС, подтверждающая начисление расходов на выплату страхового обеспечения, за соответствующий период.

3. Копии подтверждающих обоснованность и правильность расходов по обязательному социальному страхованию документов: листки нетрудоспособности с произведенным расчетом пособия, справка из женской консультации о постановке на учет в ранние сроки беременности, справка о рождении ребенка и т. д. в зависимости от страхового случая.

Кроме того, при назначении пособия по уходу за ребенком необходимо предоставить документы, указанные в частях 6 и 7 ст. 13 Федерального закона от 24.12.2006 №255-ФЗ (см. ниже «Справочно»).

Что лично у меня вызвало вопросы. В перечне документов я не нашла документ, подтверждающий фактическую выплату страхового обеспечения страхователем. Ранее, подавая документы на возмещение расходов, требовалось предоставить копию РКО или п/п на выплату пособия. В этом году на возмещение еще подавать не приходилось, интересно, будут ли требовать подтверждение выплаты в ФСС (у кого уже есть информация, прошу написать в комментариях). Но, вполне возможно, что неуказанные в п.3 Приказа №951н документы, требовавшиеся ранее, войдут в «копии подтверждающих обоснованность и правильность расходов по обязательному социальному страхованию документов» в дальнейших разъяснениях к приказу. А, пока просто сравнивая перечень документов в Приказе со списком, полученным в ФСС, в 2009 году не вижу еще целого ряда документов (НДФЛ-2, штатного расписания, уведомления из ИФНС по УСНО и ЕНВД и др.).

Ну и чтобы выполнить требования частей 6 и 7 ст. 13 ФЗ от 24.12.2006 №255-ФЗ, по-прежнему придется готовить достаточное количество документов.

Справочно:

Ст.13 ФЗ от 24.12.2006 №255-ФЗ, части 6 и 7:

«6. Для назначения и выплаты ежемесячного пособия по уходу за ребенком застрахованное лицо представляет заявление о назначении указанного пособия, свидетельство о рождении (усыновлении) ребенка, за которым осуществляется уход, и его копию либо выписку из решения об установлении над ребенком опеки, свидетельство о рождении (усыновлении, смерти) предыдущего ребенка (детей) и его копию, справку с места работы (учебы, службы) матери (отца, обоих родителей) ребенка о том, что она (он, они) не использует отпуск по уходу за ребенком и не получает ежемесячного пособия по уходу за ребенком, а в случае, если мать (отец, оба родителя) ребенка не работает (не учится, не служит), справку из органов социальной защиты населения по месту жительства матери (отца) ребенка о неполучении ежемесячного пособия по уходу за ребенком. В случае назначения и выплаты ежемесячного пособия по уходу за ребенком территориальным органом страховщика застрахованное лицо представляет также сведения о среднем заработке, из которого должно быть исчислено указанное пособие.

7. Застрахованное лицо, занятое у нескольких страхователей, при обращении к одному из указанных страхователей по своему выбору за назначением и выплатой ежемесячного пособия по уходу за ребенком наряду с документами, предусмотренными частью 6 настоящей статьи, представляет справку (справки) с места работы (службы, иной деятельности) у другого страхователя (у других страхователей) о том, что назначение и выплата ежемесячного пособия по уходу за ребенком этим страхователем не осуществляются.»

Федеральным законом от 19.07.2009 N 204-ФЗ до 1 января 2013 года приостановлено действие п.2 ст.346.12 НК «Налогоплательщики» и п.4 ст.346.13 НК РФ «Порядок и условия начала и прекращения применения упрощенной системы налогообложения». На этот период в действие введены п.2.1 ст.346.12 и п.4.1 ст.346.13 НК РФ. Эти изменения главы 26.2 «Упрощенная система налогообложения», устанавливают новые величины предельных размеров доходов налогоплательщиков, ограничивающие право на применение УСН.

Так согласно новой редакции главы 26.2 НК, с 1 января 2010 на упрощенную систему налогообложения могут перейти организации, чей доход по итогам 9 месяцев 2009 года не превысил 45 млн. рублей. Эта же сумма остается предельной величиной дохода за 9 месяцев для перехода на УСН в последующие годы вплоть до 2013 года.

Предельная величина дохода, ограничивающая право применения УСН, в 2009 году составляет 20 млн. рублей с учетом коэффициента-дефлятора, то есть 57,9 млн. рублей (20 млн. рублей х 1,538 х 1,34 х 1,241 х 1,132). А с 2010 года по 2012 включительно будет действовать ограничение, введенное п.4.1 ст.346.13 НК РФ – 60 млн. рублей.

В новых положениях о предельных величинах дохода для применения УСН нет такого понятия как коэффициент-дефлятор. Таким образом, все 3 года действия п.2.1 ст.346.12 и п.4.1 ст.346.13, касающихся ограничения дохода для применения УСН, эти величины являются постоянными (если, конечно, не будет новых изменений НК).

Особо отмечу дату вступления в силу указанных выше изменений. Так п.2.1 ст. 346.12 вступил в силу еще в августе 2009 года, а п.4.1 ст.346.13 вступил в силу с 01 января 2010 года.

В старой редакции НК РФ, действующей до 2010 года, согласно п.8 ст.272 НК «Порядок признания расходов» расходы в виде процентов по долговым обязательствам, срок действия которых более одного отчетного периода, признаются осуществленными и включаются в состав расходов в конце отчетного периода. В связи с этим возникала следующая ситуация: у одних налогоплательщиков отчетным периодом являлся квартал, полугодие и т.д., а у других (исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли) – месяц, два месяца и т.д.

Учитывая особенности применения предельной величины процентов, признаваемых расходом в целях расчета налоговой базы по налогу на прибыль, налогоплательщики, у которых разные отчетные периоды, оказывались в неравном положении. Ведь для долговых обязательств, содержащих условие об изменении процентной ставки в течение срока действия долгового обязательство, расчет этой предельной величины процентов ведется на основе ставки рефинансирования, действующей на конец отчетного периода.

В 2010 году начала действовать новая редакция пункта 8 статьи 272 НК РФ. Согласно новой редакции этой статьи теперь все налогоплательщики должны признавать расход в виде процентов по долговым обязательствам ежемесячно – в конце каждого месяца соответствующего отчетного периода. Соответственно и рассчитывать лимит расходов в виде процентов, который зависит от ставки рефинансирования, тоже необходимо ежемесячно (п.1 ст.269 НК).

Федеральным законом от 26.11.2008 № 224-ФЗ на период с 01 сентября 2008 года до 31 декабря 2009 года было приостановлено действие абз. 4 п.1 ст. 269 НК «Особенности отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам». На этот период при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных на сопоставимых условиях, предельная величина процентов, признаваемых расходом, принималась равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 2 раза (до 1 августа 2009 года – в 1.5 раза) по рублевым обязательствам и равной 22% по долговым обязательствам в иностранной валюте. (ФЗ № 202-ФЗ от 19.07.2009)

С 01 января 2010 года вводится старый порядок учета процентов по долговым обязательствам (то есть предельные величины рассчитываются исходя из ставки рефинансирования, увеличенной в 1.1 раза по рублевым обязательствам и 15% по долговым обязательствам в иностранной валюте). Но при этом согласно статье 4 Федерального закона от 27.12.2009 № 368-ФЗ действие абз.4 п.1 ст. 269 НК приостановлено с 01 января 2010 года по 30 июня 2010 года в отношении расходов в виде процентов по долговым обязательствам, возникшим до 1 ноября 2009 года. Для таких долговых обязательств установлены предельные величины процентов, признаваемых расходом, равными удвоенной ставке рефинансирования ЦБ по рублевым обязательствам и 15% по обязательствам в иностранной валюте.

Таким образом, в первом полугодии 2010 года при учете расходов в виде процентов по долговым обязательствам, возникшим до 1 ноября 2009 года, руководствуемся положениями Федерального закона от 27.12.2009 №368-ФЗ, по остальным – положениями абзаца 4 п.1 ст.269 НК РФ, то есть старым порядком.

Справочно:

Статья 4 Федерального закона от 27.12.2009 №368-ФЗ:

«Статья 4

1. Приостановить действие абзаца четвертого пункта 1 статьи 269 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (Собрание законодательства Российской Федерации, 2000, N 32, ст. 3340; 2001, N 33, ст. 3413; 2002, N 22, ст. 2026; 2005, N 24, ст. 2312; 2006, N 31, ст. 3436) с 1 января по 30 июня 2010 года включительно в отношении расходов в виде процентов по долговым обязательствам, возникшим до 1 ноября 2009 года.

2. В период приостановления в соответствии с частью 1 настоящей статьи действия абзаца четвертого пункта 1 статьи 269 части второй Налогового кодекса Российской Федерации установить, что при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в два раза, при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте.»

За обсуждениями изменений 2 части НК РФ и введения страховых взносов достаточно мало внимания уделяется изменениям части 1 Налогового кодекса. Тем не менее, на них стоит обратить внимание.

На мой взгляд, наиболее широкое применение найдет новая редакция п.1 ст.54 НК РФ. Согласно старой редакции пункта 1 этой статьи ошибки (искажения) в исчислении налоговой базы подлежали исправлению в том отчетном периоде, в котором они были совершены. С 2010 года, в случае если эти ошибки (искажения) привели к переплате налога в бюджет, внести исправления можно в текущем периоде, то есть в периоде обнаружения ошибки. То есть, если для организации не принципиально отражение переплаты в периоде возникновения ошибки (искажения), уточненную декларацию можно не сдавать, а произвести перерасчет налоговой базы в том периоде, когда они были выявлены. Но еще раз подчеркну – это право, а не обязанность.

Другое изменение положений части 1 НК РФ, которое также будет очень интересно широкому кругу налогоплательщиков, это изменение порядка истребований документов налоговыми органами. Так с 1 января 2010 года вступил в силу пункт 5 статьи 93 НК РФ, согласно которому налоговики не вправе истребовать у проверяемого лица документы, ранее представленные в налоговые органы при проведении камеральных и выездных налоговых проверок. А это значит, что придется меньше возиться с подготовкой копий документов, но стоит вести реестр переданных документов в налоговые органы. Исключением являются подлинники, которые ранее представлялись в налоговую, но были возвращены проверяемому лицу, а также случай, когда документы были утрачены налоговиками вследствие непреодолимой силы.

И другое нововведение в пользу налогоплательщиков. С 1 января 2010 года вступает в силу п.9.2 статьи 76 НК РФ, в котором вводится ответственность налоговых органов в виде процентов за нарушение сроков разблокировки банковских счетов налогоплательщика.

В 2007 году вступили в силу изменения статьи 176 НК РФ, согласно которым, если сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленного по операциям, подлежащим обложению НДС, то возмещение (зачет, возврат) полученной разницы возможен только после проведения камеральной проверки. С 1 января 2010 года возместить НДС можно, не дожидаясь окончания камеральной налоговой проверки.

Порядок ускоренного возмещения НДС прописан в новой статье 176.1 «Заявительный порядок возмещения налога» и п.12 статьи 176 НК РФ.

Воспользоваться им могут налогоплательщики, у которых совокупная сумма уплаченного в бюджет НДС, налога на прибыль, акцизов и налога на добычу полезных ископаемых за 3 календарных года, предшествующих году применения заявительного порядка возмещения НДС, составляет не менее 10 миллиардов рублей, и если со дня создания организации до дня подачи декларации по НДС прошло не менее 3-х лет.

Остальные налогоплательщики могут воспользоваться заявительным порядком возмещения НДС при наличии действующей банковской гарантии (перечень банков можно найти на сайте Минфина).

В случае, если по итогам камеральной налоговой проверки будет выявлено, что сумма к возмещению меньше перечисленной налогоплательщику на основании его заявления о применении заявительного порядка возмещения налога, налогоплательщику будет направлено требование о возврате в бюджет излишне перечисленных (зачтенных) сумм. При этом на эти суммы налоговым органом будут начислены проценты, исходя из процентной ставки, равной двукратной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в период пользования бюджетными средствами (п.17 статьи 176.1 НК РФ).

Многие бухгалтера сталкивались с ситуацией, когда налоговые органы отказывали в возмещении НДС в связи с неправильно оформленными счетами-фактурами. В счете-фактуре должны быть указаны сведения, перечисленные в п.5, 5.1 и 6 ст.169 НК РФ. Выполнение всех этих требований является одним из оснований для принятия НДС к вычету. С 01 января 2010 года в п.2 ст.169 НК были внесены изменения, которые, на мой взгляд, несколько улучшают положение налогоплательщиков.

Так старая редакция п.2 ст.169 НК РФ следующая:

«2. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5, 5.1 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом.

(в ред. Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ)»

Новая редакция п.2ст.169 НК РФ:

«2. Счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету при выполнении требований, установленных пунктами 5, 5.1 и 6 настоящей статьи.

Ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.

Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом.

(п. 2 в ред. Федерального закона от 17.12.2009 N 318-ФЗ)».

Остается, правда, пока гадать, как это положение НК РФ будет работать в жизни. Ведь требование о необходимости указания сведений, указанных в п.5, 5.1 и 6 осталось прежним. А какие ошибки будут считаться «не препятствующими» пока неясно. Думаю, что наименование организаций, ИНН, КПП должны быть в любом случае указаны правильно. А вот насколько лояльно налоговые будут относиться к опечаткам в юридическом адресе, неточностях при указании адресов грузоотправителя и грузополучателя, платежно-расчетных документах и т.д. покажет время.

В любом случае, при претензиях со стороны налоговиков к оформлению счет-фактуры и отказу принятия НДС к вычету по причине наличия ошибок в их заполнении стоит ссылаться на новую редакцию ст.169 НК РФ. А вот как это будет работать на практике, покажет время и судебные разбирательства по данным ситуациям.

P.S. Положения пункта 2 статьи 169 части второй Налогового кодекса Российской Федерации применяются к правоотношениям, возникшим с 1 января 2010 года. (согласно п.5 ст.4 Федерального закона от 17.12.2009 № 318-ФЗ)

За 1 квартал 2010 года отчитываться в ФСС придется уже по новой форме отчетности по средствам Фонда социального страхования РФ (формы 4-ФСС РФ и 4а-ФСС РФ). Новые формы отчетов утверждены приказами Минздравсоцразвития России от 06.11.2009 г. №871н и от 26.10.2009 г. №847н.

Новая форма 4-ФСС РФ «Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения» не сильно отличается от старой 4-ФСС «Расчетная ведомость по средствам ФСС РФ».

Таблица №1 новой формы практически полностью дублирует таблицу № 2 старой – только вместо «ЕСН» теперь страховые взносы, ушли понятия налоговая декларация и акты налоговых органов. То есть эта таблица приведена в соответствие с действующим порядком уплаты и администрирования страховых взносов.

Основой таблице №2 новой формы «Расходы по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» послужила таблица №3 старой формы «Расходы на цели обязательного социального страхования с начала года», тоже скорректированная с учетом требований действующего законодательства. Аналогично можно найти преемственность и по другим таблицам отчета.

Новым в отчете 4-ФСС является наличие расчета базы для начисления страховых взносов (таблица № 3) и расчета по начисленным и уплаченным пеням и штрафам (таблица №4 Раздела 1 и таблица №12 Раздела 3).

Ознакомиться с новой формой 4-ФСС можно здесь: http://www.ya2b.ru/ya2b/x-files/elements/65930/ .

С порядком ее заполнения здесь: http://www.ya2b.ru/ya2b/x-files/elements/65931/ .

В связи с вступлением в силу федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, регламентирующего порядок начисления и уплаты страховых взносов в ПФ, ФСС и ФОМС, администрирование страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством возложено на ФСС России. В связи с этим приказом ФСС РФ от 02.12.2009 № 273 утвержден перечень кодов бюджетной классификации, которые будут применяться при уплате страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством:

При уплате страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний следует применять следующие КБК:

В назначении платежа следует указать, что мы уплачиваем (какие страховые взносы, пени или штраф), за какой период и регистрационный номер страхователя.

На сайте ФСС РФ приведен такой пример назначения платежа:

«страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за (месяц) 2010 г. рег. .№ (страхователя)».

В случае погашения недоимки по ЕСН в части взносов в ФСС следует применять следующие КБК:

182 1 09 0902007 0000 110 - Единый социальный налог, зачисляемый в ФСС РФ.

В случае, если уплата недоимки по ЕСН в части взносов в ФСС осуществлена по старому КБК

182 1 02 0102007 1000 110, действовавшему в 2009 году, придется уточнять платеж в ИФНС. Для этого будет необходимо представить заявление на уточнение платежей.

Согласно п.1 статьи 221 НК РФ индивидуальные предприниматели имеют право на профессиональные вычеты. Вопрос, связанный с их применением рассмотрен в письме Минфина от 2 марта 2010 года № 03-04-05/3-73. В этом письме фактически продублированы положения пункта 1 статьи 221 НК и порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей.

Так ИП имеет право на профессиональный вычет на сумму произведенных им расходов, связанных с ведением предпринимательской деятельности, то есть с получением дохода. Расходы должны быть документально подтверждены. Состав этих расходов ИП определяет самостоятельно в соответствии с главой 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций».

Доходы и расходы ИП отражает в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций (п.13 Порядка, утвержденного Приказом Минфина РФ и Министерства РФ по налогам и сборам от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430). При этом при наличии вопросов по профессиональным налоговым вычетам по конкретным хозяйственным ситуациям Минфин рекомендует обратиться в налоговый орган по месту жительства.

В своем письме Минфин почему-то не рассмотрел такой вариант профессионального налогового вычета, как 20% от общей суммы доходов, полученных ИП от предпринимательской деятельности. Эту возможность предоставляет абзац 4 п.1 статьи 221 НК РФ в том случае, если налогоплательщик не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве ИП. Но при этом следует иметь в виду, что при расчете налоговой базы расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах норматива.

Согласно п.6.1 статьи 18 Федерального закона от 08.08.2001 №128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» с 01 января 2010 года отменено лицензирование строительной деятельности, при этом лицензии не предоставляются уже с 01 января 2009 года. В связи с этим у строительных организаций, получивших лицензию до 01 января 2009 года, осталась не учтенная в расходах стоимость лицензии. Ведь ранее стоимость лицензии списывалась в расходы равными долями в течение всего срока ее действия. Данная ситуация прокомментирована в письме ФНС России от 21.01.2010 № 3-2-13/6@ и в письме Минфина РФ от 25.02.2010 № 03-03-06/1/89.

Мнение Минфина и ФНС России по данной ситуации следующее – налогоплательщики, участники строительной деятельности, должны учесть не учтенную ранее в расходах стоимость лицензии единовременно в составе внереализационных расходов. Но меня эти письма заставили задуматься о дате списания этой стоимости лицензии.

В своем, более раннем, письме ФНС рекомендует учесть неучтенную в расходах стоимость лицензии единовременно в составе внереализационных расходов с 01 января 2010 года, то есть в текущем налоговом периоде. В более позднем письме Минфина нет указания, в каком налоговом периоде (2009 или 2010 год) можно учесть это единовременное списание.

Об отмене лицензирования строительной деятельности было известно еще до окончания предыдущего налогового периода (изменения в 128-ФЗ были внесены Федеральным законом от 22.07.2008 № 148-ФЗ). Поэтому, по моему мнению, это обстоятельство можно было учесть при определении налоговой базы в 2009 году, то есть списать всю стоимость лицензии в расходы в предыдущем налоговом периоде (равными долями в течение года и в декабре на внереализационные расходы ту стоимость, которая осталась неучтенной в расходах). Но, думаю, при проверках налоговики будут опираться на письмо ФНС.

В своем посте «2010: «нулевые» декларации по налогу на имущество теперь не нужно сдавать» http://www.ya2b.ru/ya2b/post/elements/66108/ я рассказала о нововведениях в НК, касающихся налога на имущества. Основная суть – нет объекта налогообложения, значит, не являешься налогоплательщиком и декларации сдавать не нужно. Но вот именно вопросу о наличии/отсутствии объекта налогообложения необходимо уделить особое внимание. Ведь нулевая декларация может быть и при наличии объекта налогообложения, и тогда ее необходимо подавать в налоговые органы.

Этому вопросу посвящено письмо ФНС России от 08.02.2010 № 3-3-05/128. Согласно статье 374 НК РФ объектом налогообложения признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объекта основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета. Но на балансе организации могут числиться полностью самортизированные основные средства. В этом случае организация имеет объект налогообложения, имеющий нулевую стоимость, а значит, является налогоплательщиком по налогу на имущество и обязана сдавать налоговую декларацию, а также налоговые расчеты по авансовым платежам.

В своем письме ФНС обращает внимание, что выбытие основных средств имеет место в случаях, перечисленных в Положении по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (часть V ПБУ 6/01 «Выбытие основных средств»). Таким образом, основные средства учитываются на балансе организации до момента их выбытия (списания с баланса), а значит, у организации имеется объект налогообложения при наличии полностью самортизированных основных средств, имеющих нулевую стоимость.

Ссылка на письмо:

http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=QUEST;n=79478;dst=0;ts=1478F60D0ED54726EDD19B80C012DB05

Согласно статье 219 НК РФ налогоплательщик имеет право на ряд социальных налоговых вычетов при определении налоговой базы по НДФЛ. К этим вычетам относятся доходы налогоплательщика, направленные на благотворительность, расходы на обучение, лечение, пенсионные взносы по договору негосударственного пенсионного обеспечения и дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии. В своем письме от 02.03.2010 №03-04-05/8-78 Минфин дал некоторые разъяснения по вопросу применения социальных налоговых вычетов в разрезе благотворительной деятельности.

В данном письме Минфин РФ отвечает на вопрос, можно ли получить социальный налоговый вычет на стоимость имущества, переданного налогоплательщиком на благотворительные цели. Согласно пп.1 п.1 статьи 219 НК РФ налогоплательщик имеет право на вычет в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели в виде денежной помощи в определенные организации. То есть в Кодексе прямым текстом сказано, что право на такой социальный вычет возникает только при перечислении (уплате) денежных средств на благотворительные цели. Поэтому при безвозмездной передаче имущества в организации, перечисленные в пп.1 п.1 ст.219, право на социальный налоговый вычет на сумму стоимости переданного имущества не возникает.

Ну и в заключение напомню, что воспользоваться социальным налоговым вычетом согласно пп.1 п.1 ст.219 НК можно в размере не более 25% от суммы дохода, полученного в налоговом периоде, и с учетом ограничения, указанного в п.2 ст. 219 Кодекса – не более 120 тысяч рублей.

Недавно Минфин РФ в письме от 02.03.2010 № 03-04-06/2-19 ответил на вопрос, облагается НДФЛ выплаченная учредителю действительная стоимость доли при его выходе из ООО или разница между действительной стоимостью доли и ее номинальной стоимостью.

При выплате дохода физическому лицу организация обязана исчислить и удержать налог на доходы физических лиц (п.1 ст.226 НК РФ). Но для отдельных видов доходов предусмотрен особый порядок исчисления налога согласно статьям 214.1, 227 и 228 НК РФ. По мнению Минфина, особого порядка налогообложения выплаченной действительной стоимости доли учредителю при его выходе из общества в этих статьях не предусмотрено, поэтому общество обязано исчислить и удержать (и соответственно уплатить в бюджет) НДФЛ со всей действительной стоимости доли участника общества.

На мой взгляд, такой вопрос возник именно по ООО из-за некоторой «недоговоренности» в законодательстве. Статья 214.1 Кодекса посвящена особенностям определения налоговой базы по НДФЛ по операциям с ценными бумагами. Если бы свою «долю» в виде акций продавал акционер, он бы смог в целях налогообложения уменьшить сумму полученных доходов на документально подтвержденные расходы по приобретению, хранению и реализации этих ценных бумаг – абзац 1-2 п.3 ст.214.1 НК РФ. Далее п.3 ст.214.1 содержит интересное положение о том, что при реализации акций (паев, долей), полученных налогоплательщиком при реорганизации организаций, расходами на их приобретение признается стоимость, определяемая с учетом пунктов 4-6 статьи 277 НК. Но в 1-2 абзаце п.3 ст.214.1 упоминания долей нет. И соответственно нигде в НК нет упоминания такого понятия как действительная стоимость доли. Также следует отметить тот факт, что нет официально утвержденного расчета стоимости чистых активов для ООО (есть только для акционерных обществ).

Справочно:

Абзац 2 пункта 2 статьи 14 Федерального закона от08.02.1998 №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»:

«Действительная стоимость доли участника общества соответствует части стоимости чистых активов общества, пропорциональной размеру его доли».

Порядок расчета чистых активов – Приказ Минфина России и ФКЦБ России от 29.01.2003 №10н-03-6/пз.

В ответ на обращение от 03.02.2010 N 115/07 Российского союза промышленников и предпринимателей (РССП) о проведении совещания 12 февраля 2010г. по проблеме фактического возложения на налогоплательщиков дополнительной обязанности по проверке партнеров, ФНС ответила письмом от 11.02.2010 № 3-7-07/84. В своем письме ФНС особое внимание уделяет понятию необоснованная налоговая выгода, которым было заменено понятие «недобросовестность». Налоговая выгода считается необоснованной, если налоговые органы докажут, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности, и ему должно было быть известно о налоговых нарушениях, допущенных его контрагентом.

Также письмо дает определение для фирмы-«однодневки»: «юридическое лицо, не обладающее фактической самостоятельностью, созданное без цели ведения предпринимательской деятельности, как правило, не представляющее налоговую отчетность, зарегистрированное по адресу массовой регистрации и т.д.»

Однако, что же такое «должная осмотрительность» и «недобросовестный контрагент»? Ведь эти понятия существуют лишь на уровне арбитражного рассмотрения споров, а в налоговом законодательстве их нет. В качестве примера «должной осмотрительности» ФНС рекомендует перечень документов, которые необходимо запросить у контрагента: копии учредительных документов, свидетельства о регистрации в ЕГРЮЛ, свидетельства о постановке на учет в налоговом органе, лицензии, приказы, подтверждающие право руководителя подписывать документы, информация о том, не привлекался ли он к налоговой или административной ответственности.

Запрос информации о том, привлекался ли контрагент к налоговой или административной ответственности – это нововведение налоговых органов. Но, думаю, оно не решит проблему фирм-«однодневок», которые просто в силу своего короткого существования не успевают привлечься к этой ответственности, зато доставит проблемы компаниям, которые давно работают и имели штрафы от налоговых органов или судебные процессы с налоговиками.

Ссылка на письмо:

http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=QUEST;n=79479

Я ИП на ЕНВД. Какой налог я должна платить в ФСС? У меня есть один наемный работник.

24 февраля 2010 года вышло Письмо Минфина РФ № 03-04-05/10-67. В данном письме поднят вопрос о статусе писем Минфина, о порядке их официального опубликования. Ничего нового в этом письме нет, но, тем не менее, стоит еще раз напомнить о роли разъяснений Минфина к Налоговому Кодексу.

Статья 34.2 НК РФ определяет полномочия Минфина РФ по предоставлению письменных разъяснений налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам по вопросам применения налогового законодательства. При поступлении запроса Минфин в течение 2-х месяцев должен дать соответствующие разъяснения. Данные разъяснения (письма) не являются нормативными правовыми актами и не подлежат обязательной публикации.

Далее в этом письме Минфин ссылается на положения п.8 ст.75 НК РФ о неначислении пени на сумму недоимки, которая образовалась в результате выполнения письменных разъяснений ведомства, а также на положения пп.3 п.1 ст.111 НК РФ об обстоятельствах, исключающих вину налогоплательщика при выполнении этих разъяснений.

Но в своем письме № 03-04-05/10-67 от 24.02.2010 все указанное выше Минфин относит к случаю, когда налогоплательщик руководствуется письменными разъяснениями, которые были адресованы именно ему. В тоже время описанные выше положения п.8 ст.75 и пп.3 п.1 ст.111 НК РФ действуют и в том случае, если письменное разъяснение ведомства было адресовано неопределенному кругу лиц.

Ну и если подытожить, то общий смысл поста такой – письма Минфина носят рекомендательный характер и выражают официальную точку зрения по вопросам применения налогового законодательства. Однако это не означает, что официальная точка зрения верная, с течением времени она может меняться. Поэтому при принятии налоговых решений стоит руководствоваться положениями Налогового Кодекса.

Установка пластиковых окон – это привычный для всех вид бизнеса, но в зависимости от того, как заключен договор на эти услуги и каким образом организована торговля, возможно применение различных систем налогообложения. Подробно это рассматривается в письме Минфина РФ от 26 января 2010 г. № 03-11-06/3/25.

Суть вопроса, на который отвечает финансовое ведомство, следующая: к какому виду деятельности по ОКВЭД относится замена оконных блоков на новые (не собственного производства) и облагается ли данный вид деятельности ЕНВД. Что касается кодов ОКВЭД, то в этом вопросе Минфин направляет в Ростехрегулирование, а �